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| Titel: | Bilanzsteuerrecht und Buchführung |
|---|---|
| Von: |
von Harald Horschitz ; Walter Gross ; Werner Weidner
|
| Person: |
Horschitz, Harald
1943- Verfasser aut Groß, Walter Weidner, Werner |
| Hauptverfassende: | , , |
| Format: | Buch |
| Sprache: | Deutsch |
| Veröffentlicht: |
Stuttgart
Schäffer, Verl. für Wirtschaft und Steuern
1991
|
| Ausgabe: | 3., neubearb. Aufl. |
| Schriftenreihe: | Buchreihe Finanz und Steuern
1 |
| Schlagworte: | |
| Online-Zugang: | http://bvbr.bib-bvb.de:8991/F?func=service&doc_library=BVB01&local_base=BVB01&doc_number=002650467&sequence=000002&line_number=0001&func_code=DB_RECORDS&service_type=MEDIA |
| Beschreibung: | XXXVII, 645 S. graph. Darst. |
| ISBN: | 3820206175 |
Internformat
MARC
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Seite
Vorwort V
Abkürzungsverzeichnis XXXI
Literaturverzeichnis XXXV
A. Buchführungs- und Aufzeichnungspflichten
1. Einführung 1
1.1 Die Buchführung als Zweig des betrieblichen Rechnungswesens 1
1.11 Buchführung 1
1.12 Kosten-und Leistungsrechnung 1
1.13 Betriebsstatistik 1
1.14 Planung 2
1.2 Oberbegriff „Aufzeichnungen 2
2. Allgemeine Buchführungspflicht 2
2.1 Gesetzliche Grundlagen 2
2.2 Zur Buchführung verpflichtete Personen im einzelnen, Beginn und Beendigung
der allgemeinen Buchführungspflicht 3
3. Steuerliche Buchführungspflicht 5
3.1 Aus Nichtsteuergesetzen abgeleitete Buchführungspflicht nach § 140 AO 5
3.2 Besondere Buchführungspflicht für bestimmte Steuerpflichtige nach § 141 Abs. IAO . . 5
3.3 Beginn und Wegfall der Buchführungspflicht 7
4. Sonstige Aufzeichnungspflichten 8
4.1 Außersteuerliche Aufzeichnungspflichten 8
4.2 Steuerliche sonstige Aufzeichnungspflichten 11
4.21 Ergänzende Aufzeichnungen für Land-und Forstwirte 11
4.22 Aufzeichnung des Wareneingangs 11
4.23 Aufzeichnung des Warenausgangs 11
5. Inhalt der Buchführungspflicht und allgemeine Anforderungen an Buchführung
und Aufzeichnungen 13
6. Handelsrechtliche und steuerliche Aufbewahrungspflichten 15
7. Bewilligung von Erleichterungen 16
8. Verletzung von Buchführungs-und Aufzeichnungspflichten und ihre Folgen 16
9. Unterschiede in den Buchführungs- und Aufzeichnungspflichten zwischen
Steuerpflichtigen, die den Gewinn nach §4 Abs. 1 oder § 5 EStG ermitteln 17
10. Pflichten für Unternehmer, die freiwillig Bücher führen und Abschlüsse tätigen 18 l
B. Die Technik der doppelten Buchführung
1. Die Grundlagen der Buchführung 19
1.1 Die Inventur 19
1.2 Das Inventar 19
1.3 Inventurerleichterungen 19
1.31 Allgemeines 19
1.32 Festwert 19
1.33 Gruppenbewertung 20
1.34 Stichprobeninventur 21
1.35 Permanente Inventur 21
1.36 Zeitverschobene Inventur 21
1.37 Buchmäßige Bestandsaufnahme für Anlagevermögen 22
VII
1.4 Die Bilanz 22
1.5 DerAbschluß 23
1.6 Die Gewinn-und Verlustrechnung 23
1.61 Allgemeines 23
1.62 Beispiel für Gewinn-und Verlustrechnung in Kontoform 24
1.63 Beispiel für Gewinn-und Verlustrechnung in Staffelform 24
1.64 Gliederung bei Kapitalgesellschaften 24
2. Die Funktion der doppelten Buchführung 25
2.1 Sachkonten 25
2.11 Bestandskonten 25
2.12 Erfolgskonten 25
2.13 Gewinn-und Verlustkonto 26
2.14 Privatkonten 26
2.15 Schema für den Abschluß der Sachkonten 26
2.16 Buchungssatz 26
2.17 Hinweis 27
2.2 Personenkonten 27
2.3 Anlagekonten 27
3. Organisation der Buchführung 28
3.1 Buchführungssysteme 28
3.2 Methoden und Organisationsformen der doppelten Buchführung 28
3.21 Übertragungsbuchführung 28
3.22 amerikanisches Journal 28
3.23 Durchschreibebuchführung 29
3.24 EDV-Buchführung 30
3.241 Externe EDV-Buchführung 30
3.242 Interne EDV-Buchführung 30
3.243 Besonderheiten 32
3.25 Offene-Posten-Buchhaltung 32
3.3 Kassenbuchführung 33
3.4 Hauptabschlußübersicht 35
3.5 Selbständige Buchungskreise 38
3.51 Filialbuchführung 38
3.52 Devisenbuchführung 39
3.53 Geheimbuchführung 39
C. Begriff des Gewinns, die Gewinn- und Verlustrechnung und die
steuerlichen Gewinnermittlungsarten
1. Allgemeines 40
1.1 Die Bedeutung des Gewinns für die Besteuerung 40
1.2 Der handelsrechtliche Gewinnbegriff 40
1.3 Der grundsätzliche steuerliche Gewinnbegriff 40
1.4 Gewinnermittlungszeitraum und Geschäftsjahr bzw. Wirtschaftsjahr 41
1.41 Das handelsrechtliche Geschäftsjahr 41
1.42 Das steuerliche Wirtschaftsjahr 42
2. Die Gewinn- und Veriustrechnnng als Bestandteil des Jahresabschlusses 43
2.1 Allgemeines 43
2.11 Begriff, Bedeutung und Inhalt der GuV-Rechnung 43
2.12 Form und Gliederung der GuV-Rechnung 43
2.13 Bedeutung der GuV-Rechnung für die Besteuerung 44
2.2 Die handelsrechtlichen und betriebswirtschaftlichen Erträge und Aufwendungen .... 44
2.21 Allgemeines 44
2.22 Begriff: Ertrag (Erträge) 44
2.23 Begriff: Aufwand (Aufwendungen) 44
2.3 Die steuerlichen Betriebseinnahmen und Betriebsausgaben 45
2.31 Begriff der Betriebseinnahmen 45
VIII
I
2.32 Abgrenzung der Betriebseinnahmen zu den außerbetrieblichen Einnahmen 45 J
2.33 Steuerfreie Betriebseinnahmen 46
¦ 2.331 Steuerfreie Sanierungsgewinne (§ 3 Nr. 66 EStG) 46
, 2.3311 Begriff des Sanierungsgewinns und Bedeutung der Befreiungsregelung 46
2.3312 Geltungsbereich 47
2.3313 Voraussetzungen für die Steuerbefreiung 48
2.3314 Besonderheiten und buchmäßige Abwicklung 48
2.3315 Fall 49
2.332 Investitionszulagen nach dem Berlinförderungsgesetz und dem
Investitionszulagengesetz 50
2.333 Erwerb von Freianteilen an Kapitalgesellschaften aufgrund einer Kapitalerhöhung
aus Gesellschaftsmitteln 51
2.34 Begriff der Betriebsausgaben 51
2.35 Abgrenzung der Betriebsausgaben zu anderen Aufwendungen 52
2.36 Arten der Betriebsausgaben 53
2.361 Sofort abzugsfähige Betriebsausgaben 54
2.362 Nicht sofort abzugsfähige Betriebsausgaben 54
2.363 Nichtabzugsfähige und beschränkt abzugsfähige Betriebsausgaben
nach§ 4 Abs. 5 EStG 56
2.364 Aufzeichnungspflicht für nichtabzugsfähige und beschränkt abzugsfähige
Betriebsausgaben 59
j 2.365 Betriebsausgaben, die mit steuerfreien Betriebseinnahmen
wirtschaftlich zusammenhängen 60
f 3. Die steuerlichen Gewinnermittlungsarten im einzelnen 60
3.1 Die Gewinnermittlung durch Bestandsvergleich nach § 4 Abs. 1 EStG 60
¦t 3.11 Personenkreis 60
3.12 Begriff des Betriebsvermögens 60
: 3.121 Mengenmäßige Bedeutung 60
3.122 Wertmäßige Bedeutung 61
I 3.13 Ausscheiden nichtbetrieblicher Vorgänge 61
J 3.131 Begriff und Umfang der Entnahmen 62
j 3.132 Begriff und Umfang der Einlagen 63
3.14 Die Bilanz nach § 4 Abs. 1 EStG 63
; 3.2 Die Gewinnermittlung durch Bestandsvergleich nach § 5 EStG 65
j 3.21 Unterfall des §4 Abs. 1 EStG 65
i 3.22 Personenkreis 65
1 3.23 Die Bilanz nach § 5 EStG 66
; 3.231 Allgemeine Grundsätze 66
3.232 Verhältnis der Handelsbilanz zur Steuerbilanz 66
3.3 Die Gewinnermittlung durch Einnahme-Überschuß-Rechnung nach § 4 Abs. 3 EStG . . 66
3.31 Begriff und Wesen der Einnahme-Überschuß-Rechnung 66
3.32 Berechtigter Personenkreis 67
t 3.33 Unterschiede zwischen Einnahme-Überschuß-Rechnung und Bestandsvergleich 68
| 3.34 Betriebseinnahmen bei der Überschußrechnung 69
: 3.35 Betriebsausgaben bei der Überschußrechnung 69
I 3.351 Sofort abzugsfähige Betriebsausgaben 70
j 3.352 Erwerb von abnutzbaren Wirtschaftsgütern des Anlagevermögens 70
3.353 Erwerb von nichtabnutzbaren Wirtschaftsgütern des Anlagevermögens 72
} 3.354 Erwerb von immateriellen Wirtschaftsgütern des Anlagevermögens 72
| 3.355 Erwerb von Wirtschaftsgütern des Umlaufvermögens 73
j 3.36 Behandlung der Einlagen und Entnahmen 73
I 3.361 Einlagen 73
;| 3.362 Entnahmen 74
3.37 Besonderheiten bei der Überschußrechnung 74
3.371 Reine Geldbewegungen 74
3.372 Anzahlungen, Vorauszahlungen, Teilzahlungen und Abschlagszahlungen,
Vorschüsse 75
3.373 Erhalt und Zahlungen von Abfindungen 75
, 3.374 Behandlung eines Damums 75 J
i
3.375 Schwund bei Vorräten und anderen Wirtschaftsgütem durch Diebstahl, Verderb u. ä. . . 75
3.376 Erlaß von Forderungen und Schulden 76
3.377 Veräußerung und Aufgabe des Betriebs 76
3.38 Auszeichnungspflicht für Steuerpflichtige, die den Gewinn durch Überschußrechnung
ermitteln 77
3.4 Gewinnermittlung nach Durchschnittsätzen 77
3.5 Gewinnermittlung durch Schätzung 77
3.6 Wechsel der Gewinnermittlungsart 77
3.61 Wechsel von der Überschußrechnung zum Bestandsvergleich 78
3.62 Wechsel vom Bestandsvergleich zur Überschußrechnung 81 yj
D. Wirtschaftsgut
1. Handelsrecht und Steuerrecht 85
2. Begriff des Wirtschaftsguts 85
3. Zurechnung 85
4. Anteile an einem Wirtschaftsgut 87
E. Abgrenzung des Betriebsvermögens vom Privatvermögen
1. Notwendiges Betriebsvermögen — gewillkürtes Betriebsvermögen — notwendiges
Privatvermögen 88
1.1 Grundsätze 88
1.2 Notwendiges Betriebsvermögen 89
1.21 Gemischt-genutzte Wirtschaftsgüter als notwendiges Betriebsvermögen 89
1.22 Neutrale Wirtschaftsgüter als notwendiges Betriebsvermögen 90
1.23 Folgen der Einordnung als notwendiges Betriebsvermögen 91
1.3 Gewillkürtes Betriebsvermögen 91
1.31 Gemischt-genutzte Wirtschaftsgüter als gewillkürtes Betriebsvermögen 91
1.32 Neutrale Wirtschaftsgüter als gewillkürtes Betriebsvermögen 92
1.33 Folgen der Einordnung als gewillkürtes Betriebsvermögen 94
1.4 Notwendiges Privatvermögen 94
1.41 Gemischt-genutzte Wirtschaftsgüter als notwendiges Privatvermögen 94
1.42 Neutrale Wirtschaftsgüter als notwendiges Privatvermögen 94
1.43 Folgen der Einordnung als notwendiges Privatvermögen 95
2. Grundstücke im Betriebsvermögen 95
2.1 Grund und Boden 95
2.11 Unbebauter Grund und Boden 95
2.12 Grund und Boden bebauter Grundstücke 96
2.2 Gebäude 96
2.21 Wirtschaftsgut „eigenbetrieblich genutzter Gebäudeteil 96
2.22 Wirtschaftsgut „fremdbetrieblich genutzter Gebäudeteil 97
2.23 Wirtschaftsgut „zu fremden Wohnzwecken genutzter Gebäudeteil 98
2.24 Wirtschaftsgut zu „eigenen Wohnzwecken genutzter Gebäudeteil 98
2.241 Rechtslage ab 1.1.1987 98
2.242 Rechtslage bis 31.12.1986 (fortführbar bis 1998) 99
2.243 Übergangsregelung bis 31.12.1998 99
3. Forderungen und Verbindlichkeiten 99
3.1 Forderungen 100
3.2 Verbindlichkeiten 100
3.21 Entstehen der Verbindlichkeiten 100
3.22 Spätere Veränderungen 101
3.23 Umschuldung und Umwidmung einer Schuld 104
3.24 Kontokorrentkredite 105
3.25 Abfindung an weichende Miterben 106
3.26 Zahlungen bei vorweggenommener Erbfolge 108
X
!
F. Einlagen und Entnahmen
1. Einlagen 109 v
1.1 Handelsrecht und Steuerrecht 109
1.2 Begriff 109
1.21 Einlage von Wirtschaftsgütern 109
1.22 Einlage von Nutzungen und Leistungen 109
1.3 Folgewirkungen 111
1.4 Bewertung der Einlagen 111
1.5 Abschreibung von eingelegten Wirtschaftsgütern 113
1.6 Abgrenzungen 113
2. Entnahmen 114
2.1 Handelsrecht und Steuerrecht 114
| 2.2 Begriff 114
2.21 Entnahmen von Wirtschaftsgütern 117
| 2.22 Entnahmen von Nutzungen und Leistungen 118
2.23 Entnahmen in Fällen des § 12EStG 118
2.3 Folgewirkungen 122
j 2.4 Bewertung der Entnahmen 122
2.5 Sachspenden 123
2.6 Umsatzsteuer 123
j 2.7 Abgrenzungen 123
) 3. SonderEUle 124
j 3.1 PKW-Nutzung 124
i 3.11 Private Nutzung eines betrieblichen PKW 124
3.12 Betriebliche Nutzung eines privaten PKW 125
( 3.13 Unfälle mit betrieblichen PKW auf privaten Fahrten 127
I 3.14 Unfälle mit privaten PKW auf betrieblichen Fahrten 130
1 3.2 Gebäudenutzung 130
3.21 Betriebliche Nutzung eines Gebäudeteils des Privatvermögens 130
3.22 Privatnutzung eines Gebäudeteils des Betriebsvermögens 131
f 3.221 Rechtslage ab 1.1.1987 131
i 3.222 Rechtslage bis 31.12.1986 und Übergangsregelung 131
3.223 Besteuerung des Nutzungswertes 133
i 3.23 Wohnungsbauförderungsentnahme 134
G. Allgemeine Bilanzierungs- and Bewertungsgrundsätze
j 1. Unterscheidung zwischen Bilanzierung und Bewertung 135
2. Handelsrechtliche Grundsätze ordnungsmäßiger Buchführung (Goß) 135
f 2.1 Allgemeines 135
{ 2.2 Bereiche der allgemeinen Grundsätze ordnungsmäßiger Buchführung 136
5 2.21 Grundsätze ordnungsmäßiger „Buchführung im engeren Sinne 136
J 2.22 Grundsätze ordnungsmäßiger Inventur 136
2.23 Grundsätze ordnungsmäßiger Bilanzierung und Bewertung 137
i 3. Allgemeine Grundsätze ordnungsmäßiger Bilanzierung und Bewertung 137
; 3.1 Grundsatz der Bilanzwahrheit, der Bilanzkiarheit und des Verrechnungsverbots 137
3.2 Grundsatz der Vollständigkeit 138
3.3 Grundsatz der Bilanzenidentität (Bilanzenzusammenhang) und Bilanzenkontinuität . . . 138
3.4 Going-Concern-Prinzip 140
3.5 Stichtagsprinzip , . 140
I 3.6 Grundsatz der Einzelbewertung 141
3.7 Vorsichtsprinzip, Realisationsprinzip und Imparitätsprinzip 141
3.8 Grundsatz der Periodenabgrenzung (Abgrenzungsprinzip) 142
] 4.1 Personenkreis, Begriff und Inhalt des Maßgeblichkeitsgrundsatzes 142 V
i
4.2 Anwendung des Maßgeblichkeitsgrundsatzes bei handelsrechtlichen und steuerlichen
Bilanzierungs- und Bewertungswahlrechten 144
4.21 Bilanzierungswahlrechte 144
4.22 Bewertungswahlrechte 144
4.3 Umkehrung des Maßgeblichkeitsgrundsatzes 145
5. Die konkreten handelsrechtlichen und steuerlichen Bilanzierungsgrundsätze der
Bilanzierungsfähigkeit (Bilanzierungsgebot), des BUanzierungsverbots, des
Bilanzierungswahirechts und der Bilanzierungshilfe 145
5.1 Bilanzierungsfähigkeit (Bilanzierungsgebote) 145
5.2 Bilanzierungswahlrechte 146
5.3 Bilanzierungsverbote 148
5.4 Bilanzierungshilfen 149
5.5 Übersicht über die handelsrechtlichen und steuerlichen Bilanzierungsgebote,
Bilanzierungswahlrechte, Bilanzierungsverbote und Bilanzierungshilfen 151
6. Die konkreten handelsrechtlichen und steuerlichen Bewertungsgrundsätze
(Bewertungsmaßstäbe) 152
6.1 Allgemeines 152
6.2 Überblick über die handelsrechtlichen und steuerlichen Bewertungsgrundsätze
für die Vermögensgegenstände bzw. Besitzposten 153
6.21 Handelsrechtliche Bewertungsgrundsätze (§ 253 HGB), die wegen des
Maßgeblichkeitsgrundsatzes auch ertragssteuerlich für Steuerpflichtige gelten, die den
Gewinn nach § 5 EStG ermitteln 153
6.211 Erstmaliger Bilanzansatz 154
6.212 Wertansatz zu einem nachfolgenden Bilanzstichtag 155
6.22 Steuerliche Bewertungsgrundsätze des § 6 Abs. 1 Nr. 1 und 2 EStG, die nur für
Steuerpflichtige gelten, die den Gewinn nach § 4 Abs. 1 EStG ermitteln 158
6.221 Erstmaliger Bilanzansatz 158
6.222 Wertansatz zu einem nachfolgenden Bilanzstichtag 159
6.3 Die maßgebenden Bewertungsgrundsätze im einzelnen 162
6.31 Anwendung der handelsrechtlichen und steuerlichen Bewertungsgrundsätze im Rahmen
des Maßgeblichkeitsgrundsatzes für § 5 EStG-Steuerpflichtige,
die den Gewinn nach § 5 EStG ermitteln 162
6.311 Einschränkung durch den steuerlichen Bewertungsvorbehalt des § 5 Abs. 6 EStG .... 162
6.312 Wertansatz bei steuerlichen Bewertungswahlrechten 162
6.313 Nichtanwendung des Maßgeblichkeitsgrundsatzes bei falschem Wertansatz
in der Handelsbilanz 163
6.32 Behandlung der abnutzbaren Vermögensgegenstände bzw. Wirtschaftsgüter
des Anlagevermögens 163
6.321 Begriff und Umfang des abnutzbaren Anlagevermögens 163
6.322 Wertansätze 164
6.323 Eingeschränkter Wertzusammenhang 164
6.324 Beispiele 165
6.33 Behandlung der nicht abnutzbaren Vermögensgegenstände bzw. Wirtschaftsgüter des
Anlagevermögens 166
6.331 Begriff und Umfang des nicht abnutzbaren Anlagevermögens 166
6.332 Wertansätze 166
6.333 Eingeschränkter Wertzusammenhang 167
6.334 Beispiele 167
6.34 Behandlung der Vermögensgegenstände bzw. Wirtschaftsgüter
des Umlaufvermögens 168
6.341 Begriff und Umfang des Umlaufvermögens 168
6.342 Wertansätze 168
6.343 Eingeschränkter Wertzusammenhang 168
6.344 Beispiele 169
6.35 Behandlung der Verbindlichkeiten 169
6.351 Begriff und Umfang der Verbindlichkeiten 169
6.352 Wertansatz» 169
7. BewertnngsvereinfachiingsverfjüireH 170
7.1 Gruppenbewertung bzw. Durehschnittsbewertung 171 J
XII
I
s 7.11 Begriff und begünstigte Vermögensgegenstände 171
^ 7.12 Ermittlung des gewogenen Durchschnittswerts bei der Durchschnittsbewertung
J und Gruppenbewertung mit Durchschnittswerten 173
7.2 Sammelbewertung nach einem Verbrauchsfolgeverfahren 175
7.21 Begriff und begünstigte Vermögensgegenstände 175
7.22 Die einzelnen Verfahren 175
7.221 Die Fifo-Methode (first in - first out) 175 •
7.222 Die Lifo-Methode (last in - first out) 176
= 7.223 Die Hifo-Methode (highest in - first out) 176
| 7.224 Andere Verbrauchsfolgeverfahren 176
j 7.23 Steuerliche Anwendbarkeit der einzelnen Verbrauchsfolgeverfahren 177
] 7.3 Festwertbewertung 180
7.31 Begriff und begünstigte Vermögensgegenstände 180
7.32 Voraussetzungen für die Festwertbewertung 181
: 7.33 Ermittlung des Festwerts 182
f 7.331 Ermittlung für Roh-, Hilfs- und Betriebsstoffe 182
j 7.332 Ermittlung für Gegenstände des Sachanlagevermögens 182
j 7.3321 Erstmalige Ermittlung 182
j 7.3322 Überprüfung und Änderung des Festwerts 184
7.34 Behandlung der Ersatzbeschaffungen und Ausscheiden von Gegenständen
aus einem Festwertbestand 185
7.35 Übergang vom Festwert zur Einzelbewertung 185
j
i H. Die handelsrechtlichen und steuerlichen Bewertungsmaßstäbe und
; besondere Anschaffungsvorgänge
: 1. Bedeutung der Anschaffungs- und Herstellungskosten im Handels- und Steuerrecht . . . 186
| 2. Anschaffungskosten (allgemeine Grundsätze) 186
3 2.1 Gesetzliche Begriffsbestimmung der Anschaffungskosten 186
1 2.2 Umfang der Anschaffungskosten 187
1 2.21 Zu den Anschaffungskosten gehörende Aufwendungen 187
J 2.211 Der Kaufpreis als Grundlage für die Ermittlung der Anschaffungskosten 188
2.212 Aufwendungen für die Schaffung der Betriebsbereitschaft und die
Anschaffungsnebenkosten 190
2.22 Nicht zu den Anschaffungskosten gehörende Aufwendungen 191
2.23 Kaufpreisminderungen 191
i 2.24 Behandlung der Vorsteuer (Eingangs-Umsatzsteuer) 192
i 2.241 In vollem Umfang abzugsfähige Vorsteuer 192
| 2.242 In vollem Umfang nichtabzugsfähige Vorsteuer 193
I 2.243 Nur teilweise abzugsfähige Vorsteuer 193
2.244 Änderung der Aufteilung der Vorsteuer mit Wirkung für die Vergangenheit 196
2.245 Berichtigung des Vorsteuerabzugs nach Buchführung 15 aUStG 199
| 2.3 Nachträgliche Änderung der Anschaffungskosten 199
i 2.31 Nachträgliche Anschaffungskosten 199
; 2.32 Nachträgliche Minderung der Anschaffungskosten 200
; 2.4 Aufteilung eines Gesamtkaufpreises 200
3. Besondere Alischaffungsvorgänge 201
,; 3.1 Anschaffungskosten bei Erwerb gegen Renten-oder Ratenzahlungen 201
3.11 Begriff und Abgrenzung der Renten und Raten 201
3.12 Behandlung von betrieblichen Anschaffungen bzw. Veräußerungen gegen Zahlung
einer Kaufpreis- bzw. Veräußerungsrente 202
3.121 Erwerb bzw. Veräußerung eines Betriebs oder Teilbetriebs 202
| 3.1211 Behandlung beim Erwerber 202
3.1212 Behandlung beim Veräußerer 203
3.1213 Fall zur Veräußerung eines ganzen Betriebs 204
3.122 Erwerb bzw. Veräußerung einzelner Wirtschaftsgüter des Betriebsvermögens 207
3.1221 Behandlung beim Erwerber 207
3.1222 Behandlung beim Veräußerer 207
3.1223 Fall zur Veräußerung eines Wirtschaftsguts 208
3.123 Auswirkung von Wertsicherungsklauseln 210
3.124 Vorzeitiger Wegfall der Rentenlast beim Rentenverpflichteten 210
3.13 Behandlung von betrieblichen Anschaffungen bzw. Veräußerungen
gegen Ratenzahlungen 211
3.131 Behandlung beim Erwerber 211
3.132 Behandlung beim Veräußerer 213
3.1321 Veräußerung eines Betriebs 213
3.1322 Veräußerung eines Teilbetriebs oder einzelne Wirtschaftsgüter
des Betriebsvermögens 213
3.2 Anschaffungskosten bei Erwerb durch Tausch 214
3.21 Allgemeine Grundsätze 214
3.22 Tausch gleichwertiger Wirtschaftsgüter 215
3.23 Tausch mit Zuzahlung (Baraufgabe) 216
3.24 Tausch mit Zuzahlung und verdecktem Preisnachlaß 219
3.25 Sonderfälle 222
3.251 Gewinnverwirklichung beim Tausch mit verzögerter Gegenleistung 222
3.252 Funktionsgleicher Tausch von Anteilsrechten an Kapitalgesellschaften 223
3.253 Tausch von Güterfernverkehrsgenehmigungen 224
3.254 Tausch von Grundstücken 224
3.3 Anschaffungskosten bei Mietkauf und Leasing 225
3.31 Kauf nach Miete 225
3.311 Ertragsteuerliche und umsatzsteuerliche Behandlung 225
3.312 Fall 226
3.32 Mietkaufverträge 226
3.321 Ertragsteuerliche und umsatzsteuerliche Behandlung 226
3.322 Fälle 228
3.33 Leasingverträge 229
3.331 Allgemeine Begriffsbestimmung und Erscheinungsformen 229
3.332 Steuerliche Behandlung des Finanzierungs-Leasing von beweglichen
Wirtschaftsgütem bei Vollamortisation („Full-pay-out-Verträge ) 231
3.3321 Regelmäßiger Personenkreis 231
3.3322 Allgemeines und Abgrenzung des Full-pay-out-Leasing 231
3.3323 Zurechnung des Leasing-Gegenstands 232
3.3324 Buch-und bilanzmäßige Behandlung 235
3.3325 Fall 237
3.333 Steuerliche Behandlung des Finanzierungs-Leasing von beweglichen
Wirtschaftsgütern bei Teilamortisation („Non-pay-out-Leasing ) 240
3.334 Steuerliche Behandlung des Finanzierungs-Leasing von unbeweglichen
Wirtschaftsgütern (Immobilien-Leasing) 240
3.4 Anschaffungskosten bei Übertragung stiller Reserven 241
3.41 Allgemeine Grundsätze 241
3.411 Entstehung stiller Reserven 241
3.412 Aufdeckung dieser stillen Reserven 241
3.413 Vermeidung der sofortigen Versteuerung der aufgedeckten stillen Reserven 242
3.414 Auflösung der gebildeten steuerfreien Rücklage 243
3.42 Unterschiedliche Voraussetzungen für diese Vergünstigungen 243
3.5 Anschaffungskosten bei Erhalt von Zuschüssen 244
3.51 Begriff und Arten von Zuschüssen 244
3.52 Steuerliche Behandlung der Kapitalzuschüsse 244
3.521 Wahlrecht für den Zuschußempfänger 244
3.522 Besonderheiten beim Zuschußempfänger 245
3.5221 Erhalt des Kapitalzuschusses in einem späteren Jahr 245
3.5222 Erhalt des Kapitalzuschusses in einem früheren Jahr 245
3.5223 Investitionszulagen nach dem Investitionszulagengesetz 246
3.523 Behandlung beim Zuschußgeber 246
3.53 Steuerliche Behandlung der Ertragszuschüsse 246
3.531 Behandlung beim Zuschußempfänger 246
3.532 Behandlung beim Zuschußgeber 247
3.6 Anschaffungskosten bei Schwund 247
XIV
i
i 3.61 Allgemeine Grundsätze 247
| 3.62 Besonderheiten beim Vorratsvermögen 248
3.621 Diebstahl von Waren und Vorräten 248
i 3.622 Innerbetrieblicher Verbrauch 248
j 3.7 Anschaffungskosten beim Erwerb von Grundstücken im
I Zwangsversteigerungsverfahren 248
¦| 3.71 Begriffsbestimmungen 248
s 3.72 Zusammensetzung der Anschaffungskosten 251
! 3.73 Sonderfall: Hypothekengläubiger ersteigert das Grundstück selbst 251
! 3.74 Fälle 252
, 3.8 Anschaffungskosten bei unentgeltlichem Erwerb (fiktive Anschaffungskosten) 255
3.81 Begriff des unentgeltlichen Erwerbs 255
3.82 Unentgeltliche Übertragung eines Betriebs, eines Teilbetriebs oder eines
Mitunternehmeranteils 258
3.821 Begriffsbestimmung 258
3.822 Behandlung beim Erwerber (Rechtsnachfolger) 258
3.823 Behandlung beim Schenker (Rechtsvorgänger) 258
3.83 Unentgeltliche Übertragung einzelner Vermögensgegenstände (Wirtschaftsgüter),
die zuvor zum Betriebsvermögen einer anderen Person gehörten 258
3.831 Unentgeltliche Übertragung aus betrieblichem Anlaß 259
3.8311 Behandlung beim Erwerber (Rechtsnachfolger) 259
3.8312 Behandlung beim Schenker (Rechtsvorgänger) 259
3.8313 Fälle 259
3.832 Unentgeltliche Übertragung aus privatem Anlaß 260
: 3.8321 Behandlung beim Erwerber (Rechtsnachfolger) 260
3.8322 Behandlung beim Schenker (Rechtsvorgänger) 261
: 3.8323 Fall 261
; 3.84 Unentgeltliche Übertragung einzelner Vermögensgegenstände (Wirtschaftsgüter),
j die zuvor zum Privatvermögen einer anderen Person gehörten 261
¦. 3.9 Anschaffungskosten beim Erwerb von in Berlin (West) hergestellten Wirtschaftsgütern . 262
] 4. Herstellungskosten und ihre Ermittlung 262
4.1 Handelsrechtliche und steuerliche Bedeutung der Herstellungskosten 262
| 4.2 Begriff und Bestandteile der Herstellungskosten im Handelsrecht 263
I 4.21 Gesetzliche Begriffsbestimmungen der Herstellungskosten 263
I 4.22 Die Bestandteile der Herstellungskosten im einzelnen 265
¦j 4.221 Allgemeines, Grundbegriffe der Kosten- und Leistungsrechnung (Kalkulation)
; und Kalkulationsschema 265
y 4.222 Umfang und Abgrenzung der handelsrechtlichen Herstellungskosten 268
4.2221 Materialeinzelkosten bzw. Materialkosten 268
i 4.2222 Fertigungseinzelkosten bzw. Fertigungskosten 268
• 4.2223 Sondereinzelkosten bzw. Sonderkosten der Fertigung 269
; 4.2224 Materialgemeinkosten 269
4.2225 Fertigungsgemeinkosten 270
4.2226 Beschränkung auf angemessene Teile der notwendigen Material- und
Fertigungsgemeinkosten 271
4.2227 Wert verzehr des Anlagevermögens, das dem Material-und Fertigungsbereich dient . . . 271
; 4.2228 Allgemeine Verwaltungskosten und soziale Kosten sowie Zinsen für Fremdkapital.... 271
f 4.2229 Vertriebskosten 273
4.223 Ausübung des handelsrechtlichen Wahlrechts im Rahmen der Bewertungsstetigkeit
undderGoB 274
4.3 Begriff und Bestandteile der steuerlichen Herstellungskosten 274
4.31 Begriffsbestimmung des Abschn. 33 EStR 274
4.32 Bestandteile der steuerlichen Herstellungskosten (Übersicht) 275
4.33 Besonderheiten 277
4.34 Gegenüberstellung der handelsrechtlichen und steuerlichen Herstellungskosten 277
4.4 Steuerliche Herstellungskosten bei Grundstücken (Grund und Boden) 278
4.5 Steuerliche Herstellungskosten bei Gebäuden 278
1 4.51 Begriff 278
2 4.52 Bestandteile und Umfang der Herstellungskosten von Gebäuden im einzelnen 279
I 4.521 Eigentliche Bauaufwendungen 279
4.522 Baunebenkosten 279
4.523 Aufwendungen, die die Errichtung des Gebäudes ermöglichen 279
4.524 Aufwendungen, die die Nutzung des Gebäudes ermöglichen 280
4.6 Zeitliche Abgrenzung der Herstellungskosten 280
4.7 Nachträgliche Herstellungskosten 281
4.8 Abgrenzung zwischen Herstellungsaufwand und Erhaltungsaufwand 281
4.9 Ermittlung der Herstellungskosten 282
4.91 Ergebnisse der Kosten-und Leistungsrechnung als Grundlage 282
4.92 Abweichungen gegenüber den Ergebnissen der Kosten-und Leistungsrechnung 283
4.93 Fälle 286
4.94 Buchtechnische Abwicklung nach dem Gemeinschaftskontenrahmen der Industrie
(GKR) im Rahmen des Gesamtkostenverfahrens 293
4.95 Darstellung der Herstellungskosten im Rahmen der GuV-Rechnung nach dem
Gesamtkostenverfahren (§ 275 Abs. 2 HGB) und Umsatzkostenverfahren
(§ 275Abs.3HGB) 297
4.951 Darstellung nach dem Gesamtkostenverfahren (§ 275 Abs. 2 HGB) 297
4.952 Darstellung nach dem Umsatzkostenverfahren (§ 275 Abs. 3 HGB) 298
5. Teilwert und seine Ermittlung 300 v
5.1 Begriff des Teilwerts 300
5.2 Bedeutung des Teilwerts 300
5.3 Ermittlung des Teilwerts 301
5.31 Unterstellung einer Betriebsveräußerung und Abstellung auf einen anteiligen Betrag . . 301
5.32 Grenzwerte für den Teilwert 301
5.321 Obergrenze: Wiederbeschaffungs- oder Wiederherstellungskosten 301
5.322 Untergrenze: Einzelveräußerungspreis bzw. Material- oder Schrottwert abzüglich
Veräußerungskosten 303
5.33 Teilwertvermutungen 303
5.331 Teilwert im Zeitpunkt der Anschaffung oder Herstellung eines Wirtschaftsguts 303
5.332 Teilwert zu späteren Zeitpunkten 303
5.34 Widerlegung der Teilwertvermutung 304
5.341 Teilwertabschreibung wegen Fehlmaßnahmen 304
5.342 Teilwertabschreibung wegen Sinkens der Wiederbeschaffungskosten 305
5.343 Teilwertabschreibung wegen Sinkens der erzielbaren Verkaufspreise bei Waren 305
5.4 Maßgebender Zeitpunkt für einen Teilwertansatz 307
5.5 Weitere Einzelfälle 308
5.51 Einfluß der Ertragslage auf die Höhe des Teilwerts 308
5.52 Teilwert bei Beteiligungen 308
5.6 Buchmäßige Behandlung einer Teilwertabschreibung 309
I. Abschreibungen
1. Allgemeine Grundsätze 310
1.1 Begriff und Aufgabe der Abschreibung 310
1.2 Rechtsgrundlagen für die Abschreibung 310
1.3 „Abschreibung als Oberbegriff für verschiedene Arten 311
1-4 Abschreibungsfähige Vermögensgegenstände bzw. Wirtschaftsgüter 312
1.5 Abschreibungsberechtigte Personen 313
1-6 Bemessungsgrundlage für die Abschreibung 313
1.7 Buchmäßige Formen der Abschreibung 314
2. Die Absetzung für Abnutzung - AfA - (ohne Gebäude) 314
2.1 Begriff und Bedeutung der AfA 314
2.2 Zwang zur AfA 315
2.3 AfA auf die betriebsgewöhnliche Nutzungsdauer 315
2.4 Bemessungsgrundlage für die AfA und nachträgliche Anschaffungs- oder
Herstellungskosten 316
2.5 Beginn der AfA 317
2.6 AfA im Jahr der Anschaffung oder Herstellung 317
2.7 AfA beim Ausscheiden eines Wirtschaftsguts 318
XVI
2.8 Die einzelnen AfA-Methoden 319
2.81 Übersicht 319
2.82 Die lineare AfA 319
2.83 Die Leistungs-AfA 320
2.84 Die degressive AfA 321
2.85 Wechsel der AfA-Methode 322
2.9 Verhältnis AfA und Teilwertabschreibung sowie AfA nach einer
Teilwertabschreibung 322
3. Besonderheiten bei der AfA für Gebäude und Gebäudeteile 323
3.1 Eigenständige steuerliche Regelung 323
3.2 Begriff des Gebäudes und der selbständigen Gebäudeteile 323
3.3 Die lineare AfA nach §7 Abs. 4 EStG 324
3.31 Verbesserte (höhere) AfA nach gesetzlich bestimmter Abschreibungsdauer für
Wirtschaftsgebäude im Betriebsvermögen (§ 7 Abs. 4 Satz 1 Nr. 1 EStG) 324
3.32 AfA nach gesetzlich bestimmter Abschreibungsdauer für andere Gebäude
(§ 7 Abs. 4 Satz 1 Nr. 2 EStG) 324
3.33 AfA nach der tatsächlichen Nutzungsdauer (§ 7 Abs. 4 Satz 2 EStG) 325
3.34 AfA im Jahr der Anschaffung oder Herstellung und im Jahr des Ausscheidens
aus dem Betriebsvermögen 325
3.35 AfA für eingelegte Gebäude und Gebäudeteile 326
3.36 Fälle 326
3.4 Die degressive AfA nach § 7 Abs. 5 EStG 327
3.41 Voraussetzungen für die Anwendung der degressiven AfA 327
3.42 Höhere Staffelsätze für Wirtschaftsgebäude im Betriebsvermögen
(§ 7 Abs. 5 Satz 1 Nr. 1 EStG) 328
3.43 Staffelsätze für andere Gebäude (§ 7 Abs. 5 Satz 1 Nr. 2 EStG) und besondere
degressive AfA nach § 7 Abs. 5 Satz 2 EStG für Gebäude und Gebäudeteile,
die Wohnzwecken dienen 328
3.44 Wahl und Wechsel innerhalb der Staffelsätze 329
3.45 Degressive AfA im Jahr der Fertigstellung oder des Erwerbs und beim Ausscheiden
des Gebäudes oder eines Gebäudeteils 329
3.46 Degressive AfA für eingelegte Gebäude oder Gebäudeteile 329
3.47 Fall 330
3.48 Zeitliche Anwendungen früherer Regelungen 331
3.5 Keine Absetzung für außergewöhnliche Absetzung oder Teilwertabschreibung
für vor 1985 errichtete Wirtschaftsgebäude im Betriebsvermögen 331
3.6 Lineare und degressive Gebäude-AfA bei nachträglichen Herstellungsarbeiten 331
3.61 Änderung der AfA-Bemessungsgrundlage durch nachträgliche Herstellungskosten . . . 332
3.62 Entstehung eines neuen Gebäudes oder eines neuen selbständigen Gebäudeteils 333
3.63 Fälle 334
3.7 Abschreibungswechsel durch Nutzungsänderung 335
3.71 Dauer der Voraussetzungen für die höhere AfA 335
3.72 Änderung der Voraussetzungen für die jeweiligen AfA-Sätze und mögliche Fälle 335
3.73 Art und Höhe der AfA nach einer Nutzungsänderung 336
3.74 Fall 337
3.8 AfA nach einer Teilwertabschreibung 33,S ^J
4. Die Absetzung für außergewöhnliche technische oder wirtschaftliche
Abnutzung (AfaA) 339
4.1 Begriff der AfaA 339
4.2 Anwendungsbereiche der AfaA 339
4.3 Zwang oder Wahlrecht zur AfaA und Zeitpunkt der Vornahme 340
4.4 Abgrenzung zwischen AfaA und Teilwertabschreibung 340
4.5 Berechnung der AfaA 340
4.6 Weitere planmäßige AfA nach einer AfaA 340
4.7 Fälle ] 341
5. Die Absetzung für Sunstanzverringerung
5.1 Begriff und Voraussetzungen für die AfS 342
5.2 Berechnung der AfS 343
5.3 Besonderheiten 343
6. Erhöhte Absetzungen und Sonderabschreibungen 344
6.1 Gemeinsame Vorschriften für erhöhte Absetzungen und Sonderabschreibungen
in § 7aEStG 344
6.11 Anwendungsbereich 344
6.12 Behandlung nachträglicher Änderungen der Anschaffungs-oder Herstellungskosten . . . 344
6.13 Behandlung von Anzahlungen auf Anschaffungen und für Teilherstellungskosten .... 344
6.14 Pflicht zur Vornahme von Mindestabsetzungen bei Inanspruchnahme
erhöhter Absetzungen 345
6.15 Keine degressive AfA bei Inanspruchnahme von Sonderabschreibungen 346
6.16 Kumulationsverbot 346
6.17 Kein Einfluß auf die Grenzen für die steuerliche Buchführungspflicht 346
6.18 Erhöhte Absetzungen und Sonderabschreibungen bei mehreren Beteiligten 346
6.19 Sonstige gemeinsame Vorschriften 347
6.191 Formelle Voraussetzungen 347
6.192 AfA nach Ablauf des Begünstigungszeitraums 347
6.2 Erhöhte Absetzungen nach § 7d EStG für Wirtschaftsgüter,
die dem Umweltschutz dienen 347
6.21 Persönlicher Geltungsbereich 348
6.22 Begünstigte Aufwendungen 348
6.23 Begünstigte Wirtschaftsgüter 349
6.24 Fünfjährige Zweckbindung 350
6.25 Zeitliche Vornahme der erhöhten Absetzungen 350
6.251 Für angeschaffte oder hergestellte begünstigte Wirtschaftsgüter 350
6.2511 Grundsatz 350
6.2512 Nachholung unterlassener erhöhter Absetzungen 350
6.2513 Besonderheiten bei Wirtschaftsgütern mit einer Nutzungsdauer von weniger
als 10 Jahren 351
6.252 Besonderheiten bei nachträglichen Anschaffungs-oder Herstellungskosten 351
6.2521 Nachträgliche Anschaffungs-oder Herstellungskosten nach § 7d Abs. 1 Satz 3 EStG. . . 351
6.2522 Nachträgliche Herstellungskosten nach § 7d Abs. 4 EStG 351
6.253 Besonderheit für Anzahlungen auf Anschaffungen und für Teilherstellungskosten .... 351
6.3 Sonderabschreibung zur Förderung kleiner und mittlerer Betriebe nach § 7g EStG . . . 352
6.31 Berechtigter Personenkreis 352
6.32 Begünstigte Betriebe 352
6.33 Begünstigte Wirtschaftsgüter 353
6.34 Höhe und zeitliche Vornahme der Sonderabschreibung und weitere AfA
in den Folgejahren 353
6.35 Besonderheiten 355
6.36 Übersichtzu§ 7gEStG 355
7. Bewertungsfeiheit für geringwertige Wirtschaftsgüter (GWG) nach §6 Abs. 2 EStG . . . 356
7.1 Begriff und Allgemeines 356
7.2 Berechtigter Personenkreis 356
7.3 Materiell-rechtliche Voraussetzungen 356
7.4 Formelle Voraussetzungen 357
7.5 Buchmäßige Behandlung 358
7.6 Besonderheiten 358
J. Besonderheiten bei bestimmten Bilanzposten
1. Aktivposten 360
1.1 Bilanzsteuerliche Besonderheiten bei Grundstücken 360
1.11 Grund und Boden und Gebäude zwei Wirtschaftsgüter 360
1.111 Kaufpreisaufteilung bei Erwerb von bebauten Grundstücken 360
1.112 Teilwertabschreibung von Grundstücken 361
1.113 Abgrenzung Teilwertabschreibung und Absetzung für außerordentliche Abnutzung
bei Grundstücken 362
1.12 Abbruch von Gebäuden und Außenanlagen und Teilen davon 362
xvrn
1.121 Gebäude, die schon geraume Zeit im Betriebsvermögen sind 362
1.122 Gebäude, die erst kurzfristig im Betriebsvermögen sind 364
1.13 Gebäude auf fremdem Gut und Boden 368
1.131 Handelsrechtliche Behandlung 368
1.132 Steuerliche Behandlung 369
1.133 Gebäude im bürgerlich-rechtlichen Eigentum des Mieters oder Pächters 369
1.134 Gebäude im wirtschaftlichen Eigentum des Mieters oder Pächters 370
1.135 Bauaufwendungen werden nicht vom Mieter oder Pächter getragen 372
1.14 Mietereinbauten und Mieterumbauten 374
1.141 Begriff der Mietereinbauten und Mieterumbauten 374
1.142 Scheinbestandteile 374
1.143 Betriebsvorrichtungen 375
1.144 Sonstige Mietereinbauten im wirtschaftlichen Eigentum des Mieters 375
1.145 Besonderer betrieblicher Nutzungs-und Funktionszusammenhang 376
1.146 Nutzungs-und Funktionszusammenhang zum Gebäude 377
1.2 Immaterielle Wirtschaftsgüter 378 n
1.21 Begriff 378
1.22 Entgeltlicher Erwerb immaterieller Wirtschaftsgüter 379
1.23 Einlagen immaterieller Wirtschaftsgüter 381
1.24 Abschreibung immaterieller Wirtschaftsgüter 381
1.25 Besonderheiten beim Firmenwert (Geschäftswert) 382
1.26 Besonderheiten bei Nutzungsrechten, insbesondere beim Nießbrauch 384
1.3 Wertpapiere und Beteiligungen 385
1.31 Wertpapiere 385
1.311 Zugehörigkeit zum Betriebsvermögen 386
1.312 Anschaffungskosten von Wertpapieren 386
1.313 Teilwert von Wertpapieren 387
1.314 Einzelbewertung 388
1.315 Wertpapiere im Girosammeidepot 388
1.316 Berichtigungsaktien 390
1.317 Junge Aktien 391
1.32 Beteiligungen 393
1.321 Begriff 393
1.322 Bewertung 393
1.4 Forderungen 395
1.41 Uneinbringliche Forderungen 395
1.411 Zeitpunkt der Uneinbringlichkeit und Wertaufhellung 395
1.412 Uneinbringlichkeit und Umsatzsteuer 396
1.413 Buchmäßige Behandlung des Forderungsausfalls 396
1.414 Nachträglicher Eingang einer abgeschriebenen Forderung 396
1.42 Zweifelhafte Forderungen (Dubiose) 397
1.43 Andere Wertminderungen 397
1.44 Wertberichtigungen 397
1.441 Einzelwertberichtigung 397
1.442 Pauschalwertberichtigungen 399
1.4421 Ausfallrisiko 399
1.4422 Skonti und sonstige Erlösschmälerungen 400
1.4423 Zinsverlust 400
1.4424 Einziehungsrisiko 401
1.45 Wertberichtigung und Umsatzsteuer 401
1.46 Buchungsprobleme 401
1.461 Buchmäßige Behandlung der zweifelhaften Forderungen 401
1.462 Buchmäßige Behandlung der Wertberichtigung 401
1.4621 Das ruhende Wertberichtigungskonto 402
1.4622 Das „gemischte Delkrederekonto 402
1.47 Zusammenfassender Beispielsfall 403
1.5 Aktive Rechnungsabgrenzungsposten 404
1.51 Allgemeines 404
1.511 Begriff Rechnungsabgrenzung 404 r
1.512 Gesetzliche Grundlagen 404 {
1.513 Transitorische und antizipative Abgrenzung 405
1.514 Abgrenzung zu immateriellen Wirtschaftsgütern 405
1.52 Ausgaben vor dem Bilanzstichtag 405
1.53 Aufwand für eine bestimmte Zeit nach dem Bilanzstichtag 405
1.54 Abgrenzung für Zölle und Verbrauchsteuern 406
1.55 Abgrenzung für Umsatzsteuer auf Anzahlungen 407
1.56 Buchmäßige Behandlung der aktiven RAP 407
2. Passivposten 407
2.1 Allgemeine Grundsätze für die Bewertung der Verbindlichkeiten 407
2.2 Darlehnsverbindlichkeiten 408
2.21 Normalverzinsliche Darlehensverbindlichkeiten 408
2.211 Disagio und andere Finanzierungskosten 408
2.2111 Aktivierungspflicht 408
2.2112 Planmäßige Abschreibungen 408
2.2113 Außerplanmäßige Abschreibungen 410
2.212 Sofort abziehbare Finanzierungskosten 411
2.22 Unverzinsliche und niedrigverzinsliche Darlehnsverbindlichkeiten 411
2.3 Valutaverbindlichkeiten 411
2.4 Erhaltene Anzahlungen 412
2.5 Rückstellungen (ohne Pensionsrückstellungen) 413
2.51 Allgemeiner Begriff und Bedeutung 413
2.52 Abgrenzung zu anderen Passivposten 413
2.53 Rechtliche Grundlagen für den Ansatz einer Rückstellung 413
2.54 Wertbeeinflussung und Wertaufhellung 414
2.55 Einzelfälle von Rückstellungen 414
2.551 Gewerbesteuerrückstellung 414
2.5511 Mo-Methode 414
2.5512 Divisormethode 415
2.5513 Überzahlte Gewerbesteuer 416
2.5514 Gewerbesteuer-Nachholungen 416
2.552 Garantierückstellungen 417
2.553 Rückstellung für Jahresabschluß 418
2.554 Rückstellung für Prozeßrisiko und Prozeßkosten 419
2.5541 Rückstellung für Prozeßrisiko 419
2.5542 Rückstellung für Prozeßkostenrisiko 419
2.5543 Rückstellung für Verletzung von Schutzrechten 419
2.555 Rückstellungen aus Arbeitsverhältnissen 420
2.5551 Rückstellung für Gratifikationen und Tantiemen 420
2.5552 Belastung durch laufende Dienstverträge 422
2.5553 Rückstellungen für Leistungen auf Grund eines Sozialplanes 422
2.556 Rückstellung für drohende Verluste aus schwebenden Geschäften 422
2.5561 Beschaffungsgeschäfte 422
2.5562 Absatzgeschäfte 423
2.5563 Dauerschuldverhältnisse 424
2.557 Rückstellungen für unterlassene Instandhaltungsaufwendungen 424
2.5571 Allgemeines 424
2.5572 Wahlrecht . 425
2.5573 Vorübergehende Wertminderung bei Sachanlagen 425
2.5574 Abraumbeseitigung 425
2.5575 Künftig anfallende Instandhaltungsaufwendungen 425
2.5576 Verpflichtungen zur Rekultivierung oder zum Abbruch 426
2.5577 Rückstellung für Pachtanlageerneuerung 426
2.558 Rückstellungen für Haftungsrisiken (Eventualverbindlichkeiten) 427
2.5581 Bürgschaften 42g
2.5582 Wechselobligo 428
2.5583 Steuerschulden 429
2.559 Verbindlichkeiten gegenüber Handelsvertretern 429
2.5591 Provisionsanspriiche 429
2.5592 Ausgleichsanspruch nach § 89 b HGB 430
2.56 Auflösung von Rückstellungen 430
XX
2.57 Buchmäßige Behandlung der Rückstellungen 431
2.571 Erstmalige Bildung und Aufstockung 431
2.572 Verbrauch und Auflösung von Rückstellungen 431
2.573 Rückstellungen als ruhendes Konto 432
2.58 Nachholung von Rückstellungen 432
2.6 Pensionsrückstellungen 433
2.61 Allgemeines 433
2.62 Voraussetzungen 433
2.63 Zeitpunkt der Bildung 433
2.64 Höhe der Rückstellung 433
2.641 Teilwert 433
2.642 Zuführung und Nachholverbot 434
2.643 Ausnahmen vom Nachholverbot 434
2.644 Verteilung von Zuführungsbeträgen 434
2.645 Einzelbewertung 435
2.646 Maßgeblichkeit der Handelsbilanz 435
2.65 Auflösung der Rückstellung 435
2.651 Versicherungs-mathematische Auflösung 436
2.652 Buchhalterische Auflösung 436
2.66 Sonderfälle 436
2.661 Pensionszusagen an Gesellschafter-Geschäftsführer von Personengesellschaften 436
2.662 Pensionszusagen an Gesellschafter-Geschäftsführer von Kapitalgesellschaften 437
2.663 Pensionszusagen an Arbeitnehmer-Ehegatten 437
2.664 Vorruhestandsleistungen 437
2.67 Rücklage nach §52 Abs. 5 Satz 3 EStG 438
2.68 Rückdeckungsversicherung 438
2.7 Passive Rechnungsabgrenzungsposten 438
2.71 Einnahmen vor dem Bilanzstichtag 439
2.72 Ertrag für eine bestimmte Zeit nach dem Bilanzstichtag 439
2.8 Rücklagen 440
2.81 Offene Rücklagen 440
2.82 Stille Rücklagen (Reserven) 440
2.83 Steuerfreie Rücklagen 440
2.831 Übertragung stiller Reserven bei Ersatzbeschaffung (Rücklage für Ersatzbeschaffung)
nach Abschn. 35 EStR 441
2.8311 Allgemeines 441
2.8312 Voraussetzungen für die Inanspruchnahme der Vergünstigung des Abschn. 35 EStR . . . 441
2.83121 Ausscheiden eines Wirtschaftsguts aus dem Betriebsvermögen 441
2.83122 Ausscheidungsgründe 441
2.83123 Leistung einer Entschädigung von dritter Seite 442
2.83124 Anschaffung oder Herstellung eines Ersatzwirtschaftsguts 443
2.8313 Wahlmöglichkeiten bei Vorliegen der Voraussetzungen für die Inanspruchnahme
der Vergünstigung des Abschn. 35 EStR 444
2.83131 Sofortige Versteuerung der aufgedeckten stillen Reserven 444
2.83132 Übertragung der aufgedeckten stillen Reserven auf ein in demselben
Wirtschaftsjahr angeschafftes oder hergestelltes Wirtschaftsgut 444
2.83133 Bildung einer „Rücklage für Ersatzbeschaffung für die aufgedeckten stillen Reserven
und Übertragung im Folgejahr oder einem späteren Wirtschaftsjahr 445
2.8314 Weitere Voraussetzungen für die Übertragung stiller Reserven 446
2.83141 Einhaltung bestimmter Fristen 446
2.83142 Ausweis in der Handelsbilanz 446
2.8315 Besonderheiten 447
2.83151 Anteilige Übertragung auf ein Ersatzwirtschaftsgut 447
2.83152 Ausnahmeregelung bei bebauten Grundstücken für Grund und Boden und Gebäude. . . 448
¦ 2.83153 Beschädigung eines Wirtschaftsguts 448
2.83154 Rücklage für Ersatzbeschaffung und Betriebsveräußerung oder Betriebsaufgabe 449
2.83155 Übertragung auf einen anderen Betrieb desselben Unternehmers 449
2.83156 Einbeziehung von Zinsen in die Rücklage für Ersatzbeschaffung 449
2.83157 Kein Wegfall der Steuervergünstigung des Abschn. 35 EStR bei späterer
Korrektur in der Handelsbilanz 450
2.8316 Übertragung aufgedeckter stiller Reserven im Rahmen des Abschn. 35 EStR
für Steuerpflichtige, die den Gewinn durch Überschußrechnung
nach § 4 Abs. 3 EStG ermitteln 450
2.832 Übertragung stiller Reserven und Bildung einer Rücklage für Reinvestitionen
nach § 6bEStG 450
2.8321 Allgemeines 450
2.8322 Voraussetzungen für die Inanspruchnahme der Vergünstigung des § 6 b EStG 450
2.83221 Veräußerung von Wirtschaftsgütern 450
2.83222 Begünstigte Wirtschaftsgüter und Dauer der Zugehörigkeit zum inländischen
Betriebsvermögen 451
2.83223 Umfang der übertragungsfähigen stillen Reserven 453
2.83224 Übertragung der aufgedeckten stillen Reserven nur auf bestimmte Wirtschaftsgüter
zulässig 454
2.8323 Wahlmöglichkeiten bei Vorliegen der Voraussetzungen für die Inanspruchnahme
der Vergünstigung des § 6bEStG 457
2.83231 Sofortige Versteuerung der aufgedeckten stillen Reserven 457
2.83232 Übertragung der aufgedeckten stillen Reserven auf ein in demselben oder im
vorangegangenen Wirtschaftsjahr angeschafftes oder hergestelltes Wirtschaftsgut .... 458
2.83233 Bildung einer „Rücklage nach § 6b EStG (Rücklage für Reinvestition) für die
aufgedeckten stillen Reserven und Übertragung in den folgenden Wirtschaftsjahren . . . 460
2.83234 Auflösung der steuerfreien Rücklage ohne Übertragung 461
2.8324 Weitere Voraussetzungen für die Übertragung stiller Reserven bzw. Bildung
einer steuerfreien Rücklage nach § 6 b EStG 461
2.83241 Gewinnermittlung nach § 4 Abs. 1 oder § 5 EStG 461
2.83242 Behandlung in der Buchführung 462
2.83243 Gleiche Behandlung auch in der Handelsbilanz 462
2.8325 Abschreibung für das Wirtschaftsgut, auf das aufgedeckte stille Reserven
übertragen wurden 462
2.8326 Übertragungsmöglichkeiten auf verschiedene Betriebe 463
2.8327 Besonderheiten 464
2.83271 Übertragungsmöglichkeiten bei Erweiterung, Ausbau und Umbau von Gebäuden
und Schiffen 464
2.83272 Bildung einer steuerfreien Rücklage bei einer Betriebsveräußerung 464
2.83273 Besondere Voraussetzungen bei Übertragung auf Anteile an Kapitalgesellschaften. . . . 465
2.8328 Übersicht über Unterschiede zwischen Abschn. 35 EStR und § 6 b EStG 466
2.833 Andere steuerfreie Rücklagen 467
2.8331 Preissteigerungsrücklage 467
2.8332 Zuschußrücklage 467
2.8333 Rücklage nach § 6c EStG 467
2.9 Wertberichtigungen 467
2.91 Wertberichtigungen zu Anlagevermögen 467
2.92 Wertberichtigungen auf Forderungen 468
2.93 Wertberichtigungskonto 468
K. Besonderheiten bei bestimmten Gewinn- und Verlust-Posten
1. Umsatzerlöse und aktivierte Eigenleistungen 469
1.1 Umsatzerlöse und schwebende Geschäfte 469
1.2 Gewinnverwirklichung bei Umsatzerlösen 469
1.21 Gewinnverwirklichung bei Kaufverträgen 469
1.22 Gewinnverwirklichung bei Leistungen 470
1.23 Besonderheiten in der Bauwirtschaft 470
1.231 Unfertige Bauten 470
1.232 Noch nicht abgerechnete Bauten 471
1.24 Gewinnverwirklichung bei Handelsvertretern 471
1.3 Aktivierte Eigenleistungen 471
1.31 Bestandsveränderungen bei eigenen Erzeugnissen 472
1.32 Bestandveränderungen bei Handelswaren 472
1.33 Andere aktivierte Eigenleistungen 472
XXII
2. Aufwendungen für Roh-, Hilfs-und Betriebsstoffe und für bezogene Waren 472
2.1 Aufwendungen für Roh-, Hilfs-und Betriebsstoffe 472
2.2 Aufwendungen für bezogene Waren (Wareneinsatz) 473
2.21 Buchmäßige Behandlung der Waren 473
2.22 Auswirkungen von Fehlbuchungen bei Waren 474
2.23 Auswirkung von Anschaffungspreisminderungen 475
3. Löhne und Gehälter 476
3.1 Lohnbuchhaltung - Finanzbuchhaltung 477
3.2 Buchung von Lohnzahlungen 477
3.21 Lohnzahlung ohne Besonderheiten 477
3.22 Vermögenswirksame Leistungen und Arbeitnehmer-Sparzulagen 478
3.23 Abschlagszahlungen 479
3.24 Vorschüsse - Arbeitgeberdarlehen 479
3.25 Sachbezüge 481
4. Provisionsaufwand und-ertrag durch Kommissionsgeschäfte 482
4.1 Allgemeines 482
4.2 Einkaufskommission 483
4.3 Verkaufskommission 485
5. Erträge aus Wertpapieren und Beteiligungen 489
5.1 Erträge aus festverzinslichen Wertpapieren (Rentenpapieren) 489
5.2 Erträge aus Dividendenpapieren 491
5.3 Beteiligungserträge 493
6. Diskontaufwand und -ertrag sowie Finanzkosten bei Wechselgeschäften 494
6.1 Allgemeines 494
6.2 Der gezogene Wechsel 495
6.21 Verwertungsmöglichkeiten 495
6.22 Wechselsteuer 496
6.23 Wechsel und Umsatzsteuer 496
6.24 Buchungsbeispiele 496
6.25 Rechnungsabgrenzung bei Wechseldiskontierung 498
6.26 Wechselprolongation 498
6.27 Wechselprotest 499
L. Bilanzberichtigung und Bilanzänderang sowie Berichtigungstechnik und
Mehr- und Wenigerrechnung
1. Die Grundsätze der Bilanzberichtigung 501
1.1 Begriff 501
1.11 Unterscheidung und Abgrenzung zwischen Handelsbilanz und Steuerbilanz 502
1.12 Nachträglich fehlerhafte Steuerbilanz aufgrund Änderung der Rechtsprechung 502
1.2 Unterscheidung zwischen verschiedenartigen Fehlern 502
1.21 Abgrenzung zwischen objektiven und subjektiven Fehlern 502
1.22 Mögliche Bilanzierungsfehler 503
1.23 Mögliche Bewertungsfehler 503
1.3 Verhältnis des Grundsatzes des Bilanzenzusammenhangs zur Bilanzberichtigung 503
1.4 Steuerlich zu beachtende verfahrensrechtliche Grundsätze für eine Bilanzberichtigung . . 504
1.41 Pflicht des Steuerpflichtigen zur Bilanzberichtigung 504
1.42 Bilanzberichtigung in den Fällen, in denen die Steuerfestsetzungen noch nicht
durchgeführt oder noch nicht bestandskräftig sind 504
1.43 Bilanzberichtigung bereits bestandskräftiger Steuerfestsetzungen 505
1.431 Fehlerfälle, bei denen die Steuerfestsetzungen nach der AO noch geändert
werden können 505
1.432 Fehlerfälle, bei denen die Steuerfestsetzungen nach der AO nicht mehr
änderbar sind 505
1.4321 Fallgruppel: Der Fehler hat sich bisher steuerlich noch nicht ausgewirkt 505
1.4322 Fallgruppe 2: Der Fehler hat sich bisher steuerlich ausgewirkt 507
1.43221 Bilanzfehler als Bilanzierungs- und Bewertungsfehler bei Wirtschaftsgütern
des Betriebsvermögens 507
1.43222 Bilanzfehler als Bilanzierungsfehler bei Wirtschaftsgütern ohne
Betriebsvermögenseigenschaft bzw. privaten Entnahme Vorgängen 511
1.4323 Berichtigung der Anfangsbilanz eines noch änderbaren Veranlagungszeitraums
unter Durchbrechung des Bilanzenzusammenhangs bei Verstößen gegen Treu und
Glauben 512
1.5 Anpassung der laufenden Buchführung an die in einem Vorjahr
vorgenommene Bilanzberichtigung 513
2. Die Grundsätze der Bilanzänderung 514
2.1 Begriff und allgemeine Voraussetzungen für eine Bilanzänderung 514
2.2 Zustimmung des Finanzamts erforderlich 515
2.3 Steuerlich zu beachtende verfahrensrechtliche Grundsätze für eine Bilanzänderung . . . 515
2.4 Bindung der Steuerbilanz an die Handelsbilanz 516
2.5 Anpassung der laufenden Buchführung an die in einem Vorjahr
vorgenommene Bilanzänderung 516
3. Technik der Bilanzberichtigung und Bilanzänderung in der Praxis und
bei der Bearbeitung von Klausuren 517
3.1 Zusammenfassung der geänderten und der nicht geänderten Bilanzposten in einer
berichtigten Bilanz (Prüferbilanz aufgrund einer Außenprüfung) 517
3.2 Berichtigung des Kapitals durch Saldierung der „Aktivposten lt. Prüferbilanz
minus Passivposten lt. Prüferbilanz 517
3.3 Ermittlung des Gewinns durch Bestandsvergleich aufgrund der berichtigten Ergebnisse . 517
3.4 Auswirkungen der Berichtigung bzw. Änderung von Bilanzposten auf das Kapital
und den Gewinn 517
4. Die Mehr-und Wenigerrechnung (MWR) 518
4.1 Begriff, Wesen und Zweck der MWR 518
4.2 Verschiedene Methoden der MWR 518
4.3 Die Technik der MWR 519
4.31 Allgemeines 519
4.32 Die Technik der MWR (Gewinnberichtigung) nach der Bilanz-Methode 519
4.321 Getrennte Darstellung der Bilanzberichtigung und Gewinnberichtigung
nach der Bilanz-Methode 519
4.322 Integrierte Darstellung der Bilanzberichtigung und Gewinnberichtigung
nach der Bilanz-Methode 521
4.33 Die Technik der MWR (Gewinnberichtigung) nach der GuV-Methode 522
4.331 MWR nach der GuV-Methode unter Gegenüberstellung der bisherigen
und richtigen Gewinnauswirkung 522
4.332 MWR nach der GuV-Methode unter Einbeziehung der Berichtigung des GuV-Postens
(integrierte GuV-Posten-Berichtigung und Gewinnberichtigung) 523
4.34 Verwendung nur einer der beiden MWR-Methoden oder Anwendung beider
Methoden? 523
4.35 Verwendung des amtlichen Vordrucks 524
4.4 Hinweise zur Bearbeitung von Klausuren 527
4.5 Weitere Fälle 527
M. Betriebseröffnung, Betriebserwerb, Betriebsübertragung, Betriebsaufgabe
1. Beiriebseröffinung 532
2. Betriebserwerb 532
2.1 Entgeltlicher Betriebserwerb 532
2.2 Unentgeltlicher Betriebserwerb 532
2.3 Teilentgeltlicher Betriebserwerb 532
3. BetriebsübertragUDg und Betriebstrafgabe 534
3.1 Entgeltliche Betriebsübertragung 534
3.2 Unentgeltliche Betriebsübertragung 535
XXIV
3.3 Betriebsaufgabe 535
3.4 Betriebsverpachtung 536
3.5 Weitere Abgrenzungen 536
3.6 Fälle 537
3.7 Forderungen und Schulden nach Betriebsveräußerung und-aufgäbe 538
N. Verträge unter Verwandten
1. Arbeitsverträge mit Ehegatten 540
1.1 Bürgerlich-rechtlich wirksame Vereinbarung 540
1.2 Durchführung wie unter fremden Dritten (steuerlicher Fremdvergleich) 540
1.3 Angemessenheit der Vergütungen 541
2. Arbeitsverträge mit Kindern 542
3. Andere Verträge unter nahen Angehörigen 543
3.1 Gesellschaftsverträge 543
3.2 Pachtverträge 543
3.3 Schenkungs-und Darlehensverträge 543
3.4 Nutzungsüberlassungsverträge 545
0. Besonderheiten bei Personengesellschaften
1. Begriff der Mitunternehmerschaft 546
1.1 Handelsrecht und Steuerrecht 546
1.2 Mitunternehmerinitiative und Mitunternehmerrisiko 546
1.3 Keine Identität von Gesellschafter und Mitunternehmer 546
1.4 Mitunternehmerschaft nur an Gewerbebetrieben möglich 547
1.5 Einzelne Gesellschaftsformen 548
1.51 Offene Handelsgesellschaft (OHG) 548
1.52 Kommanditgesellschaft (KG) 548
1.53 Gewerblich tätige BGB-Gesellschaft (GbR) 548
1.54 Atypisch stille Gesellschaft 548
1.55 Atypisch stille Unterbeteiligung 550
1.56 Gütergemeinschaft 550
1.57 Erbengemeinschaft 551
1.58 Betriebsaufspaltung 551
2. Besonderheiten im Rahmen der steuerlichen Gewinnermitthwg 553
2.1 Unterschiede bei der Gewinnermittlung gegenüber Einzelbetrieben 553
2.11 Die Kapitalkonten 553
2.12 Die Privatkonten 553
2.13 Sonder-und Ergänzungsbilanzen 553
2.14 Der Mitunternehmererlaß 554
2.2 Umfang des Betriebsvermögens von Personengesellschaften 554
2.21 Gesamthandsvermögen 554
2.211 Notwendiges Betriebsvermögen 554
2.212 Gewillkürtes Betriebsvermögen 554
2.213 Notwendiges Privarvermögen 555
2.214 Grundstücke und Grundstücksteile 556
2.22 Sonderbetriebsvermögen 556
2.221 Begriff 556
2.222 Sonderbetriebsvermögen I 556
2.2221 Notwendiges Sonderbetriebsvermögen I 556
2.2222 Gewillkürtes Sonderbetriebsvermögen I 557
2.223 Sonderbetriebsvermögen H 557
2.2231 Notwendiges Sonderbetriebsvermögen II 557
2.2232 Gewillkürtes Sonderbetriebsvermögen II 55B
2.3 RechtmäBige Behandlung des Sonderbetriebsvermögens 558
2.31 Laufende Geschäftsvorfälle im Sonderbetriebsvermögen 558
2.32 Sonderbetriebsvermögen und Gewinnfeststellung 560
2.4 Gewinnrealisierung bei der Übertragung von Wirtschaftsgütern 560
2.41 Übertragung von Sonderbetriebsvermögen 560
2.411 Entgeltliche Veräußerung an Dritte oder an Mitunternehmer 560
2.412 Ganz oder teilweise unentgeltliche Übertragung an Mitunternehmer 561
2.413 Übertragung in das Gesamthandsvermögen 561
2.4131 Entgeltliche Veräußerung an die Personengesellschaft 562
2.4132 Übertragung gegen Gewährung von Gesellschaftsrechten 562
2.41321 Folgen bei Teilwertansatz 564
2.41322 Folgen bei Buchwertfortführung 564
2.41323 Folgen bei Ansatz eines Zwischenwerts 565
2.414 Entnahme in das Privatvermögen 566
2.42 Übertragung von Gesamthandsvermögen 566
2.421 Übertragung in ein Sonderbetriebsvermögen 566
2.4211 Entgeltliche Veräußerung 566
2.4212 Übertragung gegen Minderung von Gesellschaftsrechten 567
2.422 Übertragung in einen anderen Betrieb eines Mitunternehmers 568
2.423 Übertragung in das Privatvermögen 568
2.4231 Entgeltliche Veräußerung 568
2.4232 Unentgeltliche Übertragung 568
2.43 Übertragung von Privatvermögen ins Betriebsvermögen 569
2.431 Einlage ins Sonderbetriebsvermögen 569
2.432 Einbringung in das Gesamthandsvermögen 569
2.44 Übertragung von anderem Betriebsvermögen ins Gesamthandsvermögen 570
2.45 Vermögensübertragung und Umsatzsteuer 570
2.5 Vergütungen der Personengesellschaften an ihre Mitunternehmer oder
umgekehrt für besondere Leistungen 570
2.51 Vergütungen an Mitunternehmer 570
2.511 Vergütungen für Tätigkeit im Dienst der Gesellschaft 570
2.512 Vergütungen für die Hingabe von Darlehen 573
2.513 Vergütungen für die Überlassung von Wirtschaftsgütern 573
2.514 Vergütungen für Lieferungen durch Mitunternehmer 574
2.52 Leistungen der Personengesellschaften an ihre Mitunternehmer 574
2.6 Behandlung der Sonderbetriebsausgaben 574
2.7 Übertragung stiller Reserven zwischen Mitunternehmer und Personengesellschaft .... 575
2.71 Buchgewinn-Übertragung von Gesellschafter auf Gesellschaft 575
2.72 Buchgewinn-Übertragung von Gesellschaft auf Gesellschafter 576
2.8 Verlustberücksichtigung bei Kommanditisten mit negativem Kapitalkonto
(§ 15aEStG) 576
3. Verteilung von Gewinn und Verlust und buchmäßiger Behandlung 577
3.1 Ermittlung des steuerlichen Ergebnisses 577
3.2 Verteilung von Gewinn und Verlust 577
3.3 Buchmäßige Behandlung 578
3.4 Beispielsfall 579
4. Behandlung der Beteiligung eines Mituntenichmers im Betriebsvermögen
seines Einzelbetriebes 5gl
5. Besonderheiten bei der Gründung von PersonengeseUschaften 581
5.1 Bargründung 5g2
5.2 Sachgründung 5g2
5.3 Fälle des § 24 UmwStG . . . . 583
5.31 Teilwertansatz 583
5.32 Buchwertfortführung 5g4
5.33 Ansatz eines Zwischenwerts 588
5.4 Gründung von Personengesellschaften und Umsatzsteuer 589
6. Besonderheiten beim Eintritt oder Ausscheiden eines Mituntemelwners 589
6.1 Aufnahme eines weiteren Mitunternehmers 589
6.2 Gesellschafterwechsel 589
XXVI
6.21 Allgemeines 589
6.22 Kaufpreis über Buchwert 589
6.23 Personenbezogene Steuervorschriften 590
6.24 Kaufpreis unter Buchwert 592
6.3 Ausscheiden eines Mitunternehmers aus einer Personengesellschaft 592
6.31 Allgemeines 592
6.32 Handelsrechtliche (zivilrechtliche) Folgen 592
6.33 Ertragssteuerliche Folgen 593
6.331 Abfindung über Buchwert 593
6.332 Abfindung an lästige Gesellschafter 596
6.333 Abfindung unter Buchwert 596
6.334 Sachwertabfindung 597
6.335 Privat beeinflußte Abfindungen 599
6.3351 Ausscheiden über Teilwert 599
6.3352 Ausscheiden über Buchwert 599
6.336 Ausscheiden eines Gesellschafters und Umsatzsteuer 599
7. Realteilung 600
7.1 Begriff 600
7.2 Steuerliche Folgen 600
7.21 Versteuerung eines Aufgabegewinns 600
7.22 Buchwertfortführung 601
7.221 Einfache Buchwertfortführung 601
7.222 Kapitalkontenangleichung 602
7.23 Realteilung mit Wertausgleich 603
7.231 Wertausgleich und Teilwertansatz 603
7.232 Wertausgleich und Buchwertfortführung 604
7.24 Ansatz eines Zwischenwerts 605
8. Besonderheiten bei der GmbH Co KG 606
8.1 Allgemeines 606
8.2 Betriebsvermögen der GmbH Co KG 606
8.3 Gewinnverteilung bei der GmbH Co KG 606
8.31 Vertragliche Gewinnverteilung 606
8.32 Erträge aus Sonderbetriebsvermögen 607
8.33 Verdeckte Gewinnausschüttungen 607
8.4 Tätigkeitsvergütung für Geschäftsführer 607
8.41 Kommanditist als Geschäftsführer 608
8.42 Fremder Geschäftsführer 608
8.5 Kapitalverkehrsteuer (Gesellschaftsteuer) 609
9. Besonderheiten bei der typischen stillen Gesellschaft 609
9.1 Allgemeines 609
9.2 Behandlung der stillen Einlage beim Betriebsinhaber 609
9.3 Behandlung beim stillen Gesellschafter 609
9.4 Stille Beteiligung und Gewerbesteuer 610
P. Besonderheiten beim Abschluß von Kapitalgesellschaften
1. Grundlegende Unterschiede zur PersoaengeseDscfcaft 611
1.1 Die Kapitalkonten 611
1.11 Gezeichnetes Kapital 612
1.12 Kapitalrücklagen 612
1.13 Gewinnrücklagen 612
1.14 Gewinn- bzw. Veriustvortrag — Jahresüberschuß bzw. -fehlbetrag 612
1.2 Personensteuern 613
1.21 Personensteuern als Aufwand 613
1.22 Körperschaftsteuerrückstellung 614
1.23 Steuernachzahlungen und-erstattungen 614
2. Besondere Gliederungsvorschriften fiir Bilanz und Gewinn-und Veriustrechnung .... 614
2.1 Die Bilanzgliederung nach § 266 HGB 614
2.2 Die Gliederung der Gewinn-und Verlustrechnung nach § 275 HGB 615
2.3 DerAnhang 616
2.4 Erleichterungen für kleine Kapitalgesellschaften 616
2.41 Größenklassen 617
2.42 Verkürzte Bilanz 617
3. Besondere Bewertnngs- und Bilanzieruugsvorsehriften 618
3.1 Sonderposten mit Rücklageanteil 618
3.11 Inhalt des Postens 618
3.12 Buchungsprobleme bei Sonderposten mit Rücklageanteil 619
3.2 Steuerabgrenzung gemäß § 274 HGB (latente Steuern) 620
3.21 Passive (passivische) Steuerabgrenzung 620
3.211 Rückstellung für latente Steuern 620
3.212 Höhe der Rückstellung 621
3.22 Aktive (aktivische) Steuerabgrenzung 621
3.23 Saldierung der latenten Steuern 622
3.3 Besondere Bewertungsvorschriften 622
3.31 Abschreibungen 622
3.32 Wertaufholungsgebot 623
4. Konzernabschluß 624
5. Genossenschaften 624
6. Steuerbilanz und steuerliche Ausgleichsposten 624
6.1 Steuerbilanz 624
6.2 Steuerliche Ausgleichsposten „Mehrkapital und „Minderkapital 625
7. Buchung der Gewinnverwendung 626
Q. Besonderheiten bei Umwandlungen und Verschmelzungen
von Gesellschaften
1. Begriff der Umwandlung und Abgrenzung zur Verschmelzung . 627
2. Umwandlung einer Personengesellschaft in eine andere Personengesellschaft 627
3. Umwandlung einer PersonengeseUschaft in eine GmbH 627
3.1 Zeitpunkt der Sacheinlage 627
3.2 Steuerliche Folgen der Umwandlung bzw. Einbringung 628
3.21 Buchwertfortführung 628
3.211 Folgen für die Einbringenden 628
3.212 Folgen für die Kapitalgesellschaft 629
3.22 Teilwertansatz 629
3.221 Folgen für die Einbringenden 629
3.222 Folgen für die Kapitalgesellschaft 630
3.23 Ansatz eines Zwischenwerts 630
3.231 Folgen für die Einbringenden 630
3.232 Folgen für die Kapitalgesellschaft 631
3.3 Veräußerung der Gesellschaftsanteile 632
3.4 Umwandlung und Umsatzsteuer 632
3.5 Sonstiges 633
4. Verschmelzung von Personengesellschaften 633
XXVIII
5. Umwandlung einer GmbH in eine Personengesellschaft 633
5.1 Steuerliche Schlußbilanz 634
5.2 Übertragung des GmbH-Vermögens auf die Personengesellschaft 635
5.3 Steueranrechnung bei der Personengesellschaft 636
5.4 Sonstiges 636
Stichwortverzeichnis 637
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