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| Title: | Besteuerung der grenzüberschreitenden Unternehmenstätigkeit |
|---|---|
| From: |
von Wolfram Scheffler
|
| Person: |
Scheffler, Wolfram
1956- Verfasser aut |
| New Title: | Scheffler, Wolfram Internationale betriebswirtschaftliche Steuerlehre |
| Main Author: | |
| Format: | Book |
| Language: | German |
| Published: |
München
Vahlen
2002
|
| Edition: | 2., völlig überarb. und erw. Aufl. |
| Series: | Vahlens Handbücher der Wirtschafts- und Sozialwissenschaften
|
| Subjects: | |
| Online Access: | http://bvbr.bib-bvb.de:8991/F?func=service&doc_library=BVB01&local_base=BVB01&doc_number=010014685&sequence=000002&line_number=0001&func_code=DB_RECORDS&service_type=MEDIA |
| Physical Description: | XIX, 531 S. |
| ISBN: | 3800628414 |
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| adam_text | Inhaltsverzeichnis
Vorwort...........................................................................................................
V
Abkürzungsverzeichnis...................................................................................
XV
1. Steuerliche Fragestellungen bei Auslandstätigkeiten eines
deutschen Unternehmens......................................................................... 1
1.1 Ausgangspunkt: acht Praxisfalle.......................................................... 1
1.2 Grundfragen der internationalen Unternehmensbesteuerung............... 8
1.2.1 Doppelbesteuerungen................................................................. 8
1.2.1.1 Begriff der Doppelbesteuerung...................................... 8
1.2.1.2 Ursachen von Doppelbesteuerungen.............................. 10
1.2.1.3 Konsequenzen von Doppelbesteuerungen..................... 13
1.2.2 Zwischenstaatliche Erfolgszuordnung........................................ 14
1.2.3 Begriff, Ursachen und Auswirkungen von
Minderbesteuerungen................................................................. 16
1.2.4 Umsatzsteuerliche Erfassung...................................................... 21
1.3 Zusammenhang zwischen den Praxisfällen und den
steuerlichen Grundfragen..................................................................... 24
2. Ankniipfungsmerkmale des deutschen Außensteuerrechts.................. 27
2.1 Begriff und Rechtsquellen des internationalen Steuerrechts................ 27
2.1.1 Überblick.................................................................................... 27
2.1.2 Innerstaatliches Außensteuerrecht.............................................. 28
2.1.3 Doppelbesteuerungsabkommen.................................................. 29
2.1.4 Recht der Europäischen Gemeinschaft....................................... 30
2.1.5 Sonstige Quellen........................................................................ 37
2.2 Einkommensteuer................................................................................. 37
2.2.1 Unbeschränkte Steuerpflicht...................................................... 37
2.2.2 Beschränkte Steuerpflicht........................................................... 38
2.2.3 Erweiterte unbeschränkte Steuerpflicht...................................... 45
2.2.4 Fiktive unbeschränkte Steuerpflicht........................................... 45
2.2.5 Erweiterte beschränkte Steuerpflicht.......................................... 47
2.3 Körperschaftsteuer............................................................................... 48
2.3.1 Unbeschränkte Steuerpflicht...................................................... 49
2.3.2 Beschränkte Steuerpflicht........................................................... 50
2.4 Gewerbesteuer...................................................................................... 53
2.5 Erbschaft- und Schenkungsteuer.......................................................... 53
2.5.1 Unbeschränkte Steuerpflicht...................................................... 53
2.5.2 Beschränkte Steuerpflicht........................................................... 54
3. Maßnahmen zur Vermeidung von internationalen
Doppelbesteuerungen............................................................................... 57
3.1 Grundsätzliche Möglichkeiten............................................................. 57
3.1.1 Grundformen: Anrechnungs-und Freistellungsmethode........... 58
3.1.1.1 Gewinnfall..................................................................... 58
3.1.1.2 Verlustfall...................................................................... 64
3.1.2 Wettbewerbspolitische Konsequenzen: Kapitalexportneutralität
und Kapitalimportneutralität...................................................... 67
3.1.2.1 Abhängigkeit der Effekte vom Vergleichsmaßstab....... 67
3.1.2.2 Versuch einer methodischen Begründung für eine
kapitalimportneutrale Besteuerung................................ 70
3.1.2.3 Rechtfertigung der Freistellungsmethode mit Hilfe von
Plausibilitätsüberlegungen............................................. 73
3.1.2.4 Beurteilung der pragmatischen Argumente zugunsten
der Freistellungsmethode............................................... 74
3.1.2.5 Auswahl der Unterformen der Anrechnungsmethode
und der Freistellungsmethode........................................ 77
3.1.3 Ergänzende Maßnahmen: Abzugs- und
Pauschalierungsmethode............................................................ 78
3.2 Bedeutung von Doppelbesteuerungsabkommen.................................. 83
3.2.1 Rechtliche Alternativen zur Einführung von Maßnahmen
zur Vermeidung einer internationalen Doppelbesteuerung........ 83
3.2.2 Funktionen von Doppelbesteuerungsabkommen........................ 87
3.2.3 Aufbau von Doppelbesteuerungsabkommen.............................. 89
3.3 Einkommensteuer................................................................................ 91
3.3.1 Nationale Maßnahmen (Nicht-DBA-Fall).................................. 92
3.3.1.1 Überblick....................................................................... 92
3.3.1.2 Anrechnungsmethode.................................................... 93
3.3.1.3 Abzugsmethode............................................................. 103
3.3.1.4 Pauschalierungserlass.................................................... 106
3.3.1.5 Auslandstätigkeitserlass................................................. 109
3.3.2 Abkommensrechtliche Maßnahmen
(DBA-Fall)
....................... 110
3.3.2.1 Prinzipien....................................................................... 110
3.3.2.2 Einschränkung der Quellenbesteuerung........................ 112
3.3.2.3 Entlastungsmaßnahmen im Rahmen der Wohnsitz¬
besteuerung.................................................................... 121
3.3.2.4 Weitere Maßnahmen zur Vermeidung einer
internationalen Doppelbesteuerung............................... 124
3.3.2.5 Besonderheiten des UN-Musterabkommens.................. 127
3.3.3 Vergleich zwischen dem nationalen Recht und dem
Abkommensrecht....................................................................... 131
3.4 Körperschaftsteuer............................................................................... 134
3.4.1 Nationale Maßnahmen (Nicht-DBA-Fall).................................. 134
3.4.1.1 Überblick....................................................................... 134
3.4.1.2 (Direkte) Anrechnung.................................................... 135
3.4.1.3 Abzugsmethode............................................................. 136
3.4.1.4 Pauschalierungserlass.................................................... 139
3.4.1.5 Dividendenprivileg (Steuerbefreiung)...........................140
3.4.1.6 Weiterausschüttung der ausländischen Einkünfte..........142
3.4.2 Abkommensrechtliche Maßnahmen
(DBA-Fall)
........................143
3.5 Gewerbesteuer......................................................................................146
3.6 Erbschaft- und Schenkungsteuer.......................................................... 151
4. Ertragsbesteuerung inländischer Unternehmen mit
grenzüberschreitender Geschäftstätigkeit..............................................155
4.1 Einflussfaktoren auf die Wahl der Organisationsform und deren
Bedeutung für die Steuerplanung.........................................................155
4.2 Besteuerung von Direktgeschäften.......................................................159
4.2.1 Formen und steuerliche Hauptfragen.........................................159
4.2.2 Warenlieferungen, gewerbliche Dienstleistungen sowie
kurzfristige Bau- und Montagetätigkeiten..................................161
4.2.2.1 Besteuerung von Gewinnen...........................................161
4.2.2.1.1 Nationales Recht (Nicht-DBA-Fall)..............161
4.2.2.1.2 Abkommensrecht
(DBA-Fall)
.......................163
4.2.2.2 Behandlung von Verlusten.............................................164
4.2.3 Überlassung von Kapital, beweglichen Wirtschaftsgütern und
immateriellen Wirtschaftsgütern................................................164
4.2.3.1 Besteuerung von Gewinnen...........................................164
4.2.3.1.1 Nationales Recht (Nicht-DBA-Fall)..............164
4.2.3.1.2 Abkommensrecht
(DBA-Fall)
.......................167
4.2.3.2 Behandlung von Verlusten.............................................169
4.2.4 Überlassung von Grundstücken..................................................170
4.2.4.1 Besteuerung von Gewinnen...........................................170
4.2.4.1.1 Nationales Recht (Nicht-DBA-Fall)..............170
4.2.4.1.2 Abkommensrecht
(DBA-Fall)
.......................171
4.2.4.2 Behandlung von Verlusten.............................................172
4.3 Besteuerung von Direktinvestitionen in Form einer rechtlich
unselbständigen Niederlassung (Betriebsstätte)...................................173
4.3.1 Steuerliche Hauptfragen eines internationalen Einheits¬
unternehmens .............................................................................173
4.3.2 Begriff der Betriebsstätte............................................................175
4.3.2.1 Betriebsstättenbegriff im nationalen Recht....................175
4.3.2.2 Betriebsstättenbegriff nach Abkommensrecht...............179
4.3.2.3 Betriebsstättensondertatbestände...................................182
4.3.2.4 Betriebsstättenproblematik beim Electronic
Commerce
184
4.3.3 Besteuerung von Gewinnen........................................................188
4.3.3.1 Nationales Recht (Nicht-DBA-Fall)..............................188
4.3.3.1.1 Besteuerung im Ausland................................188
4.3.3.1.2 Besteuerung im Inland...................................189
4.3.3.2 Abkommensrecht
(DBA-Fall)
........................................192
4.3.3.2.1 Besteuerung im Ausland................................192
4.3.3.2.2 Besteuerung im Inland...................................193
4.3.4 Behandlung von Verlusten.........................................................194
4.3.4.1 Nationales Recht (Nicht-DBA-Fall)..............................194
4.3.4.2 Abkommensrecht
(DBA-Fall)
...................................... 196
4.4 Besteuerung von Direktinvestitionen in Form einer Beteiligung
an einer Tochterkapitalgesellschaft...................................................... 198
4.4.1 Steuerliche Hauptfragen eines internationalen Konzerns........... 198
4.4.2 Besteuerung von Gewinnen.......................................................202
4.4.2.1 Nationales Recht (Nicht-DBA-Fall)..............................202
4.4.2.1.1 Besteuerung im Ausland................................202
4.4.2.1.2 Besteuerung im Inland...................................203
4.4.2.2 Abkommensrecht
(DBA-Fall)
................ ......................213
4.4.2.2.1 Besteuerung im Ausland................................213
4.4.2.2.2 Besteuerung im Inland...................................214
4.4.3 Behandlung von Verlusten.........................................................219
4.4.3.1 Nationales Recht (Nicht-DBA-Fall)..............................219
4.4.3.1.1 Besteuerung im Ausland................................219
4.4.3.1.2 Besteuerung im Inland...................................219
4.4.3.2 Abkommensrecht
(DBA-Fall)
.......................................221
4.4.4 Besteuerung von schuldrechtlichen Lieferungs- und
Leistungsbeziehungen zwischen der Tochterkapitalgesell¬
schaft und dem Mutterunternehmen...........................................221
4.4.4.1 Grundsätzliche Einordnung...........................................221
4.4.4.2 Nationales Recht (Nicht-DBA-Fall)..............................222
4.4.4.2.1 Besteuerung im Ausland................................222
4.4.4.2.2 Besteuerung im Inland...................................223
4.4.4.3 Abkommensrecht
(DBA-Fall)
.......................................223
4.4.4.3.1 Besteuerung im Ausland................................223
4.4.4.3.2 Besteuerung im Inland...................................224
4.5 Grundzüge der Besteuerung von Direktinvestitionen in Form einer
Beteiligung an einer Tochterpersonengesellschaft...............................224
4.5.1 Einordnung der Personengesellschaft in das System der
internationalen Besteuerung.......................................................224
4.5.2 Besteuerung bei übereinstimmender Steuersubjekt¬
qualifikation...............................................................................229
4.5.2.1 Nationales Recht (Nicht-DBA-Fall)..............................229
4.5.2.2 Abkommensrecht
(DBA-Fall)
.......................................230
4.5.3 Besteuerung bei Abweichungen hinsichtlich der Steuer¬
subjektqualifikation....................................................................232
4.5.3.1 Nationales Recht (Nicht-DBA-Fall)..............................232
4.5.3.2 Abkommensrecht
(DBA-Fall)
.......................................234
4.6 Empfehlungen zur Rechtsform und Finanzierung einer
Auslandsinvestition (zweistufiger Unternehmensaufbau)....................236
4.6.1 Zielsetzung und Daten der Fallstudie.........................................236
4.6.2 Inländische Spitzeneinheit: Einzelunternehmen oder
Personengesellschaft..................................................................239
4.6.2.1 Nationales Recht (Nicht-DBA-Fall)..............................239
4.6.2.2 Abkommensrecht
(DBA-Fall)
.......................................245
4.6.3 Inländische Spitzeneinheit: Kapitalgesellschaft.........................249
4.6.3.1 Nationales Recht (Nicht-DBA-Fall)..............................250
4.6.3.2 Abkommensrecht
(DBA-Fall)
........................................254
4.6.4 Zusammenfassung der Ergebnisse des Belastungsvergleichs.....258
4.7 Steuerplanung durch Errichtung einer Holdinggesellschaft
(dreistufiger Unternehmensaufbau)......................................................262
4.7.1 Zwischenschaltung einer inländischen Kapitalgesellschaft
(inländische Auslandsholding)...................................................262
4.7.1.1 Vorteile bei Thesaurierung im Unternehmensbereich.... 262
4.7.1.2 Nachteile bei Weiterleitung an die Inhaber der
Spitzeneinheit................................................................266
4.7.2 Zwischenschaltung einer Kapitalgesellschaft mit Sitz
im Ausland.................................................................................272
4.7.2.1 Reduzierung von ausländischen Quellensteuern............272
4.7.2.2 Minderung der Ertragsteuern durch Veränderung der
Einkunftsart...................................................................274
4.7.2.3 Konsolidierung von positiven und negativen
Ergebnissen im Ausland (Landesholding).....................275
5. Zwischenstaatliche Erfolgszuordnung....................................................277
5.1 Zuordnungskonzept..............................................................................279
5.1.1 Gemeinsamer Ausgangspunkt für Betriebsstätten und
Tochterkapitalgesellschaften: Veranlassungsprinzip..................279
5.1.2 Indirekte Methode......................................................................282
5.1.3 Direkte Methode.........................................................................285
5.1.4 Einfluss der Art der Leistungsbeziehungen auf die
Ausgestaltung des Zuordnungskonzepts....................................289
5.1.5 Vergleich zwischen Betriebsstätten und Tochterkapital¬
gesellschaften.............................................................................294
5.2 Rechtsgrundlagen.................................................................................298
5.2.1 Nationales Recht........................................................................298
5.2.1.1 Umsetzung der direkten und indirekten Methode bei
Betriebsstätten................................................................298
5.2.1.2 Verdeckte Gewinnausschüttung.....................................301
5.2.1.3 Verdeckte Einlage..........................................................304
5.2.1.4 Gewinnberichtigung nach § 1 AStG..............................306
5.2.2 Abkommensrecht.......................................................................309
5.2.3 Schiedsstellenkonvention...........................................................312
5.3 Merkmale des Fremdvergleichs...........................................................315
5.4 Verrechnungspreismethoden................................................................324
5.4.1 Einteilung der Methoden............................................................324
5.4.2 Standardmethoden......................................................................326
5.4.2.1 Preisvergleichsmethode.................................................326
5.4.2.2 Wiederverkaufspreismethode.........................................329
5.4.2.3 Kostenaufschlagsmethode..............................................330
5.4.2.4 Vergleich der transaktionsbezogenen Methoden...........332
5.4.3 Gewinnorientierte Methoden......................................................334
5.4.3.1 Geschäftsfallbezogene Methoden..................................335
5.4.3.2 Schätzmethoden.............................................................337
5.4.4 Kostenverteilung (Kostenumlageverträge).................................339
5.5 Anwendungsfalle.................................................................................343
5.5.1 Bedeutung der beiden Trennlinien „Staatsgrenze und
„Trennungsprinzip im tabellarischen Überblick.......................343
5.5.2 Leistungsaustausch mit Außenstehenden...................................348
5.5.3 Materielle Wirtschansgüter........................................................351
5.5.3.1 Lieferung von Wirtschaftsgütern des Umlauf¬
vermögens......................................................................351
5.5.3.2 Lieferung von materiellen Wirtschaftsgütern des
Anlagevermögens..........................................................355
5.5.3.3 Nutzungsüberlassungen.................................................357
5.5.4 Gewerbliche Dienstleistungen...................................................359
5.5.5 Verwaltungsbezogene Dienstleistungen.....................................360
5.5.5.1 Abgrenzung der verrechenbaren Leistungen.................360
5.5.5.2 Verrechnung der Höhe nach..........................................364
5.5.6 Immaterielle Wirtschaftsgüter....................................................366
5.5.7 Finanzierung..............................................................................370
5.5.7.1 Betriebsstätte.................................................................370
5.5.7.2 Tochterkapitalgesellschaft.............................................375
5.5.7.3 Vergleich.......................................................................378
5.6 Erfassung von Wechselkursänderungen...............................................380
5.7 Bemessungsgrundlagen- und Zeiteffekt als Instrument der
Steuerplanung......................................................................................382
5.7.1 Auslands vertrieb: Direktgeschäft, Eigenhändler oder
Kommissionär............................................................................383
5.7.1.1 Alternativen zur Gestaltung des Auslandsvertriebs.......383
5.7.1.2 Einflussfaktoren.............................................................384
5.7.1.3 Vergleich zwischen Direktgeschäft und
Kommissionärmodell.....................................................388
5.7.1.4 Vergleich zwischen Direktgeschäft und
Eigenhändlermodell.......................................................389
5.7.1.5 Vergleich zwischen Kommissionärmodell und
Eigenhändlermodell.......................................................391
5.7.1.6 Empfehlungen................................................................392
5.7.2 Auslandsproduktion: Eigenhersteller, Lizenzfertigung oder
Lohnfertigung............................................................................397
6. Maßnahmen zur Vermeidung einer internationalen
Minderbesteuerung..................................................................................401
6.1 Die wichtigsten Regelungen im Überblick...........................................401
6.1.1 Zielsetzung der einzelnen Maßnahmen......................................401
6.1.2 Berichtigung von Einkünften nach § 1 AStG.............................403
6.1.3 Erweiterte beschränkte Steuerpflicht..........................................404
6.1.4 Erfassung von stillen Reserven..................................................405
6.1.5 Durchbrechung des Trennungsprinzips bei ausländischen
Tochterkapitalgesellschaften......................................................407
6.1.6 Familienstiftungen.....................................................................409
6.1.7 Aktivitätsklauseln.......................................................................409
6.1.8 Einschränkungen hinsichtlich der Berücksichtigung von
ausländischen Verlusten.............................................................409
6.1.9 Verfahrensrechtliche Regelungen..............................................411
6.1.10 Internationale Maßnahmen.........................................................412
6.2 Grenzen einer Funktionsverlagerung in ein Niedrigsteuergebiet.........415
6.2.1 Prüfkriterien...............................................................................415
6.2.2 Anerkennung als im Ausland steuerpflichtige
Kapitalgesellschaft.....................................................................416
6.2.3 Durchgriffsbesteuerung (Basisgesellschaft)...............................420
6.2.3.1 Voraussetzungen für die Anerkennung als eigen¬
ständige Kapitalgesellschaft...........................................420
6.2.3.2 Rechtsfolgen bei Vorliegen einer Basisgesellschaft.......422
6.2.4 Hinzurechnungsbesteuerung (Zugriffsbesteuerung)...................423
6.2.4.1 Voraussetzungen für die Anerkennung der Abschirm¬
wirkung einer Kapitalgesellschaft..................................423
6.2.4.2 Rechtsfolgen der Zugriffsbesteuerang...........................428
7. Umsatzsteuer bei grenzüberschreitender Geschäftstätigkeit................435
7.1 Konzepte der Umsatzbesteuerung von international tätigen
Unternehmen........................................................................................436
7.2 Lieferungen in Drittstaaten...................................................................445
7.3 Lieferungen in einen anderen Mitgliedstaat der EU.............................447
7.4 Sonstige Leistungen an ausländische Abnehmer..................................462
7.5 Besonderheiten bei ausländischen Betriebsstätten...............................468
7.6 Besonderheiten bei einer ausländischen Tochterkapitalgesellschaft.... 470
7.7 Besonderheiten beim Electronic
Commerce
........................................470
7.7.1 Darstellung der geltenden Rechtslage........................................470
7.7.2 Beurteilung der geltenden Rechtslage........................................473
7.7.3 Vorschläge der OECD................................................................479
7.7.4 Richtlinie der EU........................................................................482
Anlage: OECD-Musterabkommen 2000.........................................................485
Literaturverzeichnis.........................................................................................499
Verzeichnis der sonstigen Quellen..................................................................525
Stichwortverzeichnis.......................................................................................527
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