Verfügbarkeit: Steuerrechtliche Gemeinnützigkeit der öffentlichen Hand

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Bibliographische Detailangaben
Titel:	Steuerrechtliche Gemeinnützigkeit der öffentlichen Hand eine Untersuchung zur Gemeinnützigkeit privatrechtlicher Körperschaften in staatlicher (Mit-)Trägerschaft
Von:	von Roman M. Seer ; Christian Wolsztynski
Person:	Seer, Roman 1960- Verfasser aut Wolsztynski, Christian
Hauptverfassende:	Seer, Roman 1960- (VerfasserIn), Wolsztynski, Christian (VerfasserIn)
Format:	Buch
Sprache:	Deutsch
Veröffentlicht:	Berlin Duncker & Humblot 2002
Schriftenreihe:	Schriften zum Steuerrecht 74
Schlagworte:	Recht Steuer Tax exemption > Law and legislation > Germany Government business enterprises > Taxation > Law and legislation > Germany Corporations, Government > Taxation > Law and legislation > Germany Steuervergünstigung Gemeinnützigkeit Öffentliches Unternehmen Deutschland
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adam_text	STEUERRECHTLICHE GEMEINNUETZIGKEIT DER OEFFENTLICHEN HAND EINE UNTERSUCHUNG ZUR GEMEINNUETZIGKEIT PRIVATRECHTLICHER KOERPERSCHAFTEN IN STAATLICHER (MIT-)TRAEGERSCHAFT VON ROMAN M. SEER CHRISTIAN WOLSZTYNSKI DUNCKER & HUMBLOT * BERLIN INHALTSVERZEICHNIS EINLEITUNG A. EINFUEHRUNG IN DIE RECHTSMATERIE 13 B. PROBLEMSTELLUNG DER UNTERSUCHUNG 14 C. INHALT UND AUFBAU DER UNTERSUCHUNG 17 D. FORTGANG DER UNTERSUCHUNG UND EXEMPLARISCHE AUSGANGSFAELLE 20 ERSTER TEIL VERFOLGUNG STEUERBEGUENSTIGTER ZWECKE I.S. DER §§52 BIS 54 AO A. STEUERBEGUENSTIGTE ZWECKVERFOLGUNG ALS KONSTITUIERENDES MERKMAL DER GEMEINNUET- ZIGKEIT 23 I. UNTERSCHEIDUNG ZWISCHEN GEMEINNUETZIGEN, MILDTAETIGEN UND KIRCHLICHEN ZWE- CKEN 23 II. GEMEINNUETZIGE ZWECKVERFOLGUNG DURCH GEEIGNETE MASSNAHMEN (§ 52 ABS. 1 S. 1 AO) 24 III. FOERDERUNG (IM INTERESSE) DER ALLGEMEINHEIT (§52 ABS. 1 S. 2 AO) 27 IV. NEGATIVE ABGRENZUNG DURCH §52 ABS. 1 S. 3 AO 30 V. ZUSAMMENFASSENDES FAZIT 32 B. RECHTSLAGE IN DEN EXEMPLARISCHEN AUSGANGSFAELLEN 33 I. ERSTER BEISPIELFALL: ABFALL- UND ABWASSERBESEITIGUNG 33 II. ZWEITER BEISPIELSFALL: KOMMUNALE OEFFENTLICHKEITSARBEIT UND WIRTSCHAFTSFOERDE- RUNG 33 1. ANWENDBARKEIT DES GEMEINNUETZIGKEITSRECHTS (KONKURRENZEN) 34 2. WIRTSCHAFTSFOERDERUNG ALS STEUERBEGUENSTIGTER ZWECK 39 3. GEMEINWOHLBEZUG EINZELNER WIRTSCHAFTSFOERDERNDER MASSNAHMEN 41 4. WIRTSCHAFTSFOERDERUNG UND WETTBEWERBSNEUTRALITAET DES GEMEINNUETZIGKEITS- RECHTS 43 5. RAEUMLICHE BEGRENZUNG DER WIRTSCHAFTSFOERDERUNG 47 6. SYSTEMWIDRIGER REKURS AUF DIE RECHTSPRECHUNG 48 7. ERGEBNIS 49 III. DRITTER BEISPIELSFALL: MILCHWIRTSCHAFTLICHE LEHR- UND UNTERSUCHUNGSANSTALT ... 49 ZWEITER TEIL KONSTITUTIONELLE GEMEINNUETZIGKEITSFAEHIGKEIT STAATLICHER EINRICHTUNGEN A. PROBLEMAUFRISS 51 B. UEBERBLICK UEBER DEN DERZEITIGEN MEINUNGSSTAND 52 8 INHALTSVERZEICHNIS I. DIE AUFFASSUNGEN IM SCHRIFTTUM 52 1. KONSTITUTIONELLE GEMEINNUETZIGKEITSUNFAEHIGKEIT DES STAATES 52 2. GEMEINNUETZIGKEITSFAEHIGKEIT DES STAATES 54 II. DIE AUFFASSUNG DER RECHTSPRECHUNG 55 III. DIE AUFFASSUNG DER FINANZVERWALTUNG 56 C. BEGRUENDUNG DER POTENTIELLEN GEMEINNUETZIGKEITSFAEHIGKEIT DES STAATES 57 I. DEUTLICHE PARALLELEN ZWISCHEN DER BESTEUERUNG DER OEFFENTLICHEN HAND UND DER BESTEUERUNG GEMEINNUETZIGER KOERPERSCHAFTEN 57 II. SEMANTISCHE AUSLEGUNG DES GEMEINNUETZIGKEITSRECHTS 60 III. HISTORISCH-GENETISCHE BETRACHTUNG 62 IV. SYSTEMATISCH-LOGISCHE ARGUMENTATION 66 1. GEMEINNUETZIGKEITSFAEHIGKEIT ALS FOLGE DER ORGANISATIONSHOHEIT DES STAATES . 66 2. RECHTLICHE BEURTEILUNG VERGLEICHBARER SACHVERHALTE (KOMPARATIVE AUSLE- GUNG) 69 V. TELEOLOGISCHE AUSLEGUNG DES GEMEINNUETZIGKEITSRECHTS 73 1. DIE DREI LEGITIMATIONSSAEULEN DES GEMEINNUETZIGKEITSRECHTS IM UEBERBLICK ... 73 2. OBJEKTIVES ELEMENT DER STEUERLICHEN GEMEINNUETZIGKEIT 74 A) TAETIGKEITSORIENTIERTER ANSATZ 74 B) ERGEBNISORIENTIERTER ANSATZ 75 AA) ENTLASTUNG DES STAATES UND DER GESELLSCHAFT VON GEMEINWOHLWICHTI- GEN AUFGABEN 75 BB) KOMPENSATORISCHE BETRACHTUNGSWEISE 78 C) NEGATIVTEST: UNERWUENSCHTE FOLGEWIRKUNGEN BEI GEMEINNUETZIGKEITSUNFAE- HIGKEIT 83 D) ZWISCHENERGEBNIS 84 3. GEMEINSINN ALS SUBJEKTIVES ELEMENT DER STEUERLICHEN GEMEINNUETZIGKEIT 84 4. DER GRUNDSATZ DER WETTBEWERBSNEUTRALITAET - GRENZE UND LEGITIMATION ZU- GLEICH 87 5. FAZIT DER TELEOLOGISCHEN AUSLEGUNG 90 VI. VERFASSUNGSRECHTLICHE BEZUEGE 91 1. GRUNDSATZ DER GLEICHMAESSIGKEIT DER BESTEUERUNG 91 2. VERHAELTNISMAESSIGER SCHUTZ DER FINANZVERFASSUNG VOR EINEM FORMENMISS- BRAUCH 93 VII. ZUSAMMENFASSUNG DER EIGENEN RECHTSANSICHT: POTENTIELLE GEMEINNUETZIGKEITS- FAEHIGKEIT DER OEFFENTLICHEN HAND 96 D. FOLGERUNGEN FUER DIE EXEMPLARISCHEN AUSGANGSFAELLE 97 I. GEMEINNUETZIGKEITSFAEHIGKEIT TROTZ STAATLICHER BETEILIGUNG UND WAHRNEHMUNG HOHEITLICHER (PFLICHT-)AUFGABEN 97 II. GEMEINNUETZIGKEITSFAEHIGKEIT ALS ZWINGENDE FOLGE DER BESTEUERUNGSGLEICHHEIT . 99 III. GEMEINNUETZIGKEITSFAEHIGKEIT NUR BEI AUSSCHLUSS EINES GESTALTUNGSMISSBRAUCHS 99 IV. HILFSWEISE: DIE GEGENANSICHT EINER KONSTITUTIONELLEN GEMEINNUETZIGKEITSUNFAE- HIGKEIT 100 INHALTSVERZEICHNIS 9 DRITTER TEIL DIE GRUNDSAETZE DER SELBSTLOSIGKEIT UND DER AUSSCHLIESSLICHKEIT IN IHRER AUSPRAEGUNG ALS VERBOT EINER PRIMAEREN VERFOLGUNG EIGENWIRTSCHAFTLICHER MITGLIEDERINTERESSEN A. PROBLEMAUFRISS: FEHLENDE SELBSTLOSIGKEIT BEI DER ERFUELLUNG STAATLICHER AUFGABEN? .. 102 B. UEBERBLICK UEBER DEN DERZEITIGEN MEINUNGSSTAND 104 I. AUSGANGSPUNKT: DIE RESTRIKTIVE AUFFASSUNG DER FINANZVERWALTUNG 104 II. DIE GEMISCHTEN REAKTIONEN IN DER STEUERRECHTLICHEN LITERATUR 105 III. DIE GETEILTEN BZW. UNENTSCHIEDENEN AEUSSERUNGEN DER RECHTSPRECHUNG 107 C. KRITISCHE WUERDIGUNG DER AUFFASSUNG EINER FEHLENDEN SELBSTLOSIGKEIT 109 I. VORBEMERKUNG 109 II. DOGMATISCHE, SYSTEMATISCHE UND SEMANTISCHE DEFIZITE 109 1. FEHLERHAFTE PRUEFUNGSREIHENFOLGE 109 2. MANGELNDE KONKRETISIERUNG DER VERWALTUNGSMEINUNG 110 3. NOTWENDIGE RESTRIKTION AUF SOG. GRUENDUNGS- BZW. EINSCHALTUNGSFAELLE 111 III. FISKALISCHE MOTIVATION 116 IV. AUFFASSUNG WIDERSPRICHT DEM WILLEN DES GESETZGEBERS 120 V. MATERIELL-RECHTLICHE ARGUMENTATIONSDEFIZITE 121 1. DAS EINSEITIGE UND FEHLERBEHAFTETE BILD VOM STAATLICHEN ERFUELLUNGSGEHILFEN 121 2. VOREINGENOMMENE NEGIERUNG WIRTSCHAFTLICHER UND RECHTLICHER SELBSTAENDIG- KEIT 122 3. P/FTCFAAUFGABENCHARAKTER ALS WILLKUERLICHES UNTERSCHEIDUNGSMERKMAL 124 4. /YTICFOAUFGABENCHARAKTER ALS PRAXISUNTAUGLICHES UNTERSCHEIDUNGSMERKMAL. 125 5. WIDERSPRUCH ZUR RATIO LEGIS DES GEMEINNUETZIGKEITSRECHTS 127 6. ABWAEGUNGSDEFIZITE 128 D. BEDEUTUNG UND REICHWEITE DES TATBESTANDSMERKMALS DER SELBSTLOSIGKEIT 130 I. SELBSTLOSIGKEIT ALS KONSTITUTIVES LEGITIMATIONSELEMENT PRIVATER GEMEINWOHLFOER- DERUNG 130 II. DEKLARATORISCHE BEDEUTUNG BEI GEMEINWOHLFOERDERUNG MIT STAATLICHER BETEILI- GUNG 131 III. BESTAETIGUNG DER THESEN DURCH RECHTSVERGLEICH 134 IV. PARALLELEN ZUR RECHTSPRECHUNG, LITERATUR UND ZUR AELTEREN VERWALTUNGSAUFFAS- SUNG 135 V. ABSCHLIESSENDER BEISPIELSFALL 137 VI. ZUSAMMENFASSUNG DER EIGENEN RECHTSANSICHT: SELBSTLOSIGKEIT STAATLICHER EI- GENGESELLSCHAFTEN 138 E. RECHTSLAGE IN DEN EXEMPLARISCHEN AUSGANGSFAELLEN 139 I. ERSTER BEISPIELSFALL: ABWASSER- UND ABFALLBESEITIGUNG 139 II. ZWEITER BEISPIELSFALL: KOMMUNALE OEFFENTLICHKEITSARBEIT UND WIRTSCHAFTSFOERDE- RUNG 140 III. DRITTER BEISPIELSFALL: MILCHWIRTSCHAFTLICHE LEHR-UND UNTERSUCHUNGSANSTALT ... 142 10 INHALTSVERZEICHNIS VIERTER TEIL DER GRUNDSATZ DER AUSSCHLIESSLICHKEIT (§ 56 AO) A. PROBLEMAUFRISS 146 I. (SCHEINBARE) RIGOROSITAET DES §56 AO 146 II. AUSWIRKUNGEN FUER DEN BEREICH DER GEMEINNUETZIGKEIT DER OEFFENTLICHEN HAND .. 146 B. BEDEUTUNG UND REICHWEITE DES TATBESTANDSMERKMALS DER AUSSCHLIESSLICHKEIT 148 I. DAS AELTERE AUSSCHLIESSLICHKEITSVERSTAENDNIS: UNTERSCHEIDUNG ZWISCHEN HAUPT- UND NEBENZWECKEN 148 II. DAS NEUERE AUSSCHLIESSLICHKEITSVERSTAENDNIS: FINALITAET DER ZWECKVERWIRKLI- CHUNG 149 III. FAZIT 152 C. RECHTSLAGE IN DEN EXEMPLARISCHEN AUSGANGSFAELLEN 152 FUENFTER TEIL DER GRUNDSATZ DER UNMITTELBARKEIT (§ 57 AO) A. PROBLEMAUFRISS: VERSTAENDNISMOEGLICHKEITEN DER UNMITTELBARKEIT 153 B. DAS UNMITTELBARKEITSVERSTAENDNIS VON RECHTSPRECHUNG, LITERATUR UND FINANZVERWAL- TUNG 153 I. DIE ENTWICKLUNG IN DER RECHTSPRECHUNG 153 II. DIE AUFFASSUNGEN IM SCHRIFTTUM 155 III. DIE AUFFASSUNG DER FINANZVERWALTUNG 156 C. BEDEUTUNG UND REICHWEITE DES UNMITTELBARKEITSGRUNDSATZES 156 I. § 57 AO REGELT PERSOENLICHE UNMITTELBARKEIT 156 II. KRITIK AM SACHLICHEN UNMITTELBARKEITSVERSTAENDNIS DE LEGE LATA AM BEISPIEL DER RECHTSPRECHUNG ZUR GEMEINNUETZIGKEIT VON WIRTSCHAFTSFOERDERUNGSGESELLSCHAF- TEN ...157 1. ERSTE FALLGRUPPE: ZUFUEHRUNG VON MITTELN AN EINE OEFFENTLICH-RECHTLICHE KOER- PERSCHAFT 158 2. ZWEITE FALLGRUPPE: VERFOLGUNG OEFFENTLICHER BELANGE DER HOHEITLICHEN MIT- GLIEDER 158 3. DRITTE FALLGRUPPE: KAUSALITAET ZWISCHEN FOERDERMASSNAHME UND STEUERBEGUENS- TIGTEM ZWECK 159 III. KRITIK AM (SACHLICHEN) UNMITTELBARKEITSERFORDERNIS DE LEGE FERENDA 164 IV ZUSAMMENFASSUNG 165 D. RECHTSLAGE IN DEN EXEMPLARISCHEN AUSGANGSFAELLEN 166 I. ERSTER BEISPIELSFALL: ABFALL- UND ABWASSERBESEITIGUNG 166 II. ZWEITER BEISPIELSFALL: KOMMUNALE OEFFENTLICHKEITSARBEIT UND WIRTSCHAFTSFOERDE- RUNG 166 III. DRITTER BEISPIELSFALL: MILCHWIRTSCHAFTLICHE LEHR-UND UNTERSUCHUNGSANSTALT ... 167 INHALTSVERZEICHNIS 11 SECHSTER TEIL GEMEINNUETZIGKEITSRECHTLICHE QUALIFIKATION KOERPERSCHAFTLICHER AKTIVITAETEN - ABGRENZUNG ZWISCHEN STEUERPFLICHTIGEN UND STEUERBEGUENSTIGTEN SPHAEREN A. PROBLEMAUFRISS: DIE VIER TAETIGKEITS- UND VERMOEGENSSPHAEREN DES GEMEINNUETZIGKEITS- RECHTS 168 B. FINANZIERUNG GEMEINNUETZIGER KOERPERSCHAFTEN DURCH ZUSCHUESSE DER OEFFENTLICHEN HAND 170 C. ZWECKBETRIEBSEIGENSCHAFT VON GESCHAEFTSBETRIEBEN DER OEFFENTLICHEN HAND 173 I. DUALISTISCHE ZWECKBETRIEBSDEFINITION PER GENERALKLAUSEL UND BEISPIELSKATALOG 173 II. AUSRICHTUNG DER BEISPIELSKATALOGE AUF ORGANISATIONEN/AKTIVITAETEN DER OEFFENTLI- CHEN HAND 174 III. ZWEIFELSFRAGEN IM KONTEXT MIT DER HANDHABUNG DER GENERALKLAUSEL 175 1. ZUSAMMENHAENGENDE AUSLEGUNG DER TATBESTAENDE DES § 65 NR. 1 U. NR. 2 AO 175 A) NOTWENDIGKEIT EINER EINHEIT VON VERBANDSZWECK UND GESCHAEFTSBETRIEB . 175 B) UEBERTRAGUNG HOHEITLICHER PFLICHTAUFGABEN ZWECKBETRIEBSSCHAEDLICH? 177 C) IRRELEVANZ DER MOEGLICHKEIT ALTERNATIVER INANSPRUCHNAHME NICHTBEGUENSTIG- TER DRITTER 181 2. DIE WETTBEWERBSKLAUSEL DES § 65 NR. 3 AO 181 A) BEDEUTUNG, SYSTEMATIK UND PRAKTISCHE ANWENDUNG DER WETTBEWERBS- KLAUSEL 181 B) BESTIMMUNG DER WETTBEWERBSRELEVANZ ANHAND DER GRUNDSAETZE DES WETT- BEWERBSRECHTS 184 C) EINFLUSS HISTORISCHER UND GEGENWAERTIGER MARKTSTRUKTUREN AUF DIE WETTBE- WERBSRELEVANZ 187 D) EINFLUSS STAATLICHER ENTSCHEIDUNGSVORBEHALTE UEBER DIE SELBSTVORNAHME ODER FREMDVERGABE EINER HOHEITLICHEN PFLICHTAUFGABEN AUF DIE WETTBE- WERBSKLAUSEL 190 E) EINFLUSS STAATLICHER AUFGABEN- UND ORGANISATIONSGEWALT AUF DEN WETTBE- WERB 192 D. RECHTSLAGE IN DEN EXEMPLARISCHEN AUSGANGSFAELLEN 198 I. ERSTER BEISPIELSFALL: ABFALL- UND ABWASSERBESEITIGUNG 198 II. ZWEITER BEISPIELSFALL: KOMMUNALE OEFFENTLICHKEITSARBEIT UND WIRTSCHAFTSFOERDE- RUNG 199 III. DRITTER BEISPIELSFALL: MILCHWIRTSCHAFTLICHE LEHR- UND UNTERSUCHUNGSANSTALT ... 200 1. LEHRTAETIGKEITEN DER MLUA 200 2. FORSCHUNGSTAETIGKEITEN DER MLUA 200 3. UNTERSUCHUNGSTAETIGKEITEN DER MLUA 201 A) GRUNDSAETZLICHE EINORDNUNG ALS WIRTSCHAFTLICHER GESCHAEFTSBETRIEB 201 B) ZWECKBETRIEBSEIGENSCHAFT I.S. DER GENERALKLAUSEL DES §65 AO 202 AA) NOTWENDIGKEIT EINER ENTGELTLICHEN ZWECKVERWIRKLICHUNG (§ 65 NRN. 1 U.2AO) 202 BB) GEDANKEN ZUR WETTBEWERBSRELEVANZ DER UNTERSUCHUNGSTAETIGKEIT 204 (1) FAKTISCHE UNMOEGLICHKEIT EINER KONKURRENZLAGE 204 (2) RECHTLICHE UNMOEGLICHKEIT EINER KONKURRENZLAGE 205 12 INHALTSVERZEICHNIS (3) WETTBEWERB NUR ZWISCHEN STEUERBEGUENSTIGTEN ANBIETERN IST UN- SCHAEDLICH 207 (4) ERGEBNIS 208 SIEBTER TEIL ZULAESSIGER/UNZULAESSIGER UMFANG (EIGEN-)WIRTSCHAFTLICHER BETAETIGUNG A. PROBLEMAUFRISS 209 B. UEBERBLICK UEBER DEN DERZEITIGEN MEINUNGSSTAND 210 I. ANSATZ EINER QUANTITATIVEN GRENZZIEHUNG (SOG. GEPRAEGETHEORIE) 210 II. VERSUCHE EINER QUALITATIVEN GRENZZIEHUNG 211 1. DIE AUFFASSUNG VON HUETTEMANN UND FISCHER 212 2. DIE AUFFASSUNG VON TIPKE 212 3. DIE AUFFASSUNG VON LANG UND SEER 212 4. DIE HOECHSTRICHTERLICHE RECHTSPRECHUNG 213 5. GEMEINSAMKEITEN DER QUALITATIVEN ANSAETZE 214 C. FUNKTIONALE BESTIMMUNG DER STATUSKONFORMEN REICHWEITE WIRTSCHAFTLICHER BETAETI- GUNGEN 214 I. FORMELLE ANWENDUNGSSCHWIERIGKEITEN DER GEPRAEGETHEORIE 214 1. INFLATION QUANTITATIVER ABGRENZUNGSKRITERIEN 214 2. KRITISCHE ANALYSE POTENTIELLER QUANTITATIVER ABGRENZUNGSMASSSTAEBE 215 II. MATERIELLE ARGUMENTATIONS-UND ERKLAERUNGSDEFIZITE DER GEPRAEGETHEORIE 218 1. NEGATION DER CHARAKTERISTIKA DES EINZELFALLES 218 2. UNVEREINBARKEIT MIT DER RATIO LEGIS DES GEMEINNUETZIGKEITSRECHTS 218 III. FAZIT: UNBRAUCHBARKEIT DER GEPRAEGETHEORIE - ERFORDERNIS EINER QUALITATIVEN AB- GRENZUNG 220 IV. TELEOLOGISCHE BEGRENZUNG EIGENWIRTSCHAFTLICHER BETAETIGUNGEN 220 V. KONSEQUENZEN FUER DIE UNTERSCHIEDLICHEN FORMEN WIRTSCHAFTLICHER GESCHAEFTSBE- TRIEBE 221 D. RECHTSLAGE IM AUSGANGSFALL DER MILCHWIRTSCHAFTLICHEN LEHR- UND UNTERSUCHUNGSAN- STALT 223 I. AUFGABE DER GEPRAEGETHEORIE ZUGUNSTEN EINER QUALITATIVEN GRENZZIEHUNG 223 II. SACH-INHALTLICHE UND EXISTENZIELLE VERBINDUNG DER IDEELLEN UND WIRTSCHAFTLICHEN TAETIGKEITEN 224 III. ZWECKBETRIEBSQUALITAET DER UNTERSUCHUNGSTAETIGKEIT 225 ZUSAMMENFASSUNG DER WESENTLICHEN UNTERSUCHUNGSERGEBNISSE IN THESENFORM 227 LITERATURVERZEICHNIS 229 RECHTSPRECHUNGSVERZEICHNIS 239 VERZEICHNIS DER VERWALTUNGSANWEISUNGEN 24 3 STICHWORTVERZEICHNIS 244
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