Availability: Rechtsangleichung in der EU im Bereich der direkten Steuern

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Title:	Rechtsangleichung in der EU im Bereich der direkten Steuern Analyse der Handlungsformen unter besonderer Berücksichtigung des Soft Law
Additional Title:	Rechtsangleichung im Bereich der direkten Steuern
From:	Nadja Braun Binder
Person:	Braun Binder, Nadja 1975- Verfasser aut
Main Author:	Braun Binder, Nadja 1975- (Author)
Format:	Thesis Book
Language:	German
Published:	Tübingen Mohr Siebeck [2017]
Series:	Jus publicum Band 266
Subjects:	Europäische Union Direkte Steuer Steuerharmonisierung Soft law Rechtsvereinheitlichung Hochschulschrift
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Physical Description:	XVIII, 254 Seiten
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adam_text	Inhaltsverzeichnis Abkürzungsverzeichnis. XV Kapitel 1: Einleitung. 1 A. Ziel und Gegenstand der Untersuchung. 1 B. Gang der Untersuchung. 2 Kapitel 2: Einführung in die Problemstellung. 5 A. Rechtliche Rahmenbedingungen. 5 I. Primär- und sekundärrechtliche Grundlagen für die Angleichung der direkten Steuern in der EU. 5 II. Rechtsprechung des EuGH. 6 III. Bedeutung des Beihilfeverbots. 7 IV. Rechtsangleichung durch Soft Law. 7 B. Notwendigkeit einer Gesamtbetrachtung. 8 Kapitel 3: Rechtsangleichung als Untersuchungsgegenstand 11 A. Begriffsklärung. 11 I. Notwendigkeit einer Begriffsklärung . 11 II. Heterogene Begriffsverwendung in der Literatur. 12 III. Begriffs Verwendung im Rahmen dieser Untersuchung. 13 1. Rechtsangleichung als Prozess, der von einem Organ der EU ausgeht. 13 2. Angleichung an einen europäischen Standard. 14 a) Mehr als gegenseitige Annäherung der Rechtsordnungen 15 b) Vorgabe des Standards durch die EU. 18 3. Zweckgebundenheit. 18 B. Abgrenzung des Untersuchungsgegenstands. 19 I. . gegenüber sog. spontaner Rechtsangleichung . 19 II. . gegenüber Rechtsvereinheitlichung. 20 III. . gegenüber bi-oder multilateralen Maßnahmen . 22 IV. . gegenüber der Verstärkten Zusammenarbeit. 23 V. . gegenüber dem Prinzip der Gegenseitigen Anerkennung . 24 X Inhaltsverzeichnis C. Systematisierung des Untersuchungsgegenstands. 26 I. Systematisierungen in der Literatur. 26 1. Positive und negative Rechtsangleichung. 26 2. Legislative und judizielle Rechtsangleichung. 29 3. Aktive und reaktive Rechtsangleichung. 30 4. Hard Law und Soft Law. 30 IL Zur Systematisierung in dieser Untersuchung. 31 Kapitel 4: Positive Rechtsangleichung im Bereich der direkten Steuern. 33 A. Rechtsgrundlagen für positive Rechtsangleichung. 33 L Ausdrücke „Rechtsangleichung“ und „Harmonisierung“ im Primärrecht. 34 IL Art. 115 AEUV. 35 1. Entstehungsgeschichte. 36 2. Tatbestandsmerkmale. 42 a) Angleichung. 42 b) Rechts- und Verwaltungsvorschriften der Mitgliedstaaten 43 c) Binnenmarktbezug . 44 aa) Binnenmarktbegriff. 44 bb) Artt. 115 und 114 AEUV: Keine Unterscheidung (mehr) zwischen Binnenmarkt und Gemeinsamem Markt . . 45 cc) Binnenmarktbezug in den Artt. 115 und 114 AEUV 47 dd) Qualifizierte Anforderungen an den Binnenmarktbezug. 48 ee) Auswirkungen des Steuerrechts auf den Binnenmarkt. 50 3. Zulässigkeit präventiver Rechtsangleichung. 52 4. Harmonisierung durch Rechts wähl?. 55 5. Änderung einer Rechtsangleichungsmaßnahme. 55 6. Instrumente der positiven Rechtsangleichung. 56 7. Verfahren. 56 8. Grade der Harmonisierung. 57 a) Vollharmonisierung. 58 b) Teilharmonisierung. 59 c) Mindestharmonisierung. 60 d) Beschränkung der Harmonisierungsgrade im Falle von Art. 115 AEUV?. 61 III. Art. 116 AEUV. 62 IV. Art. 352 AEUV. 66 V. Primärrechtliche Rahmenbedingungen der positiven Rechtsangleichung. 67 Inhaltsverzeichnis XI 1. Prinzip der begrenzten Einzelermächtigung. 68 2. Subsidiaritätsprinzip. 68 3. Verhältnismäßigkeitsprinzip. 69 4. Grundrechte. 69 5. Grundfreiheiten. 70 B. Sekundärrechtliche Instrumente. 70 I. Hintergrund. 71 1. Souveränität der Mitgliedstaaten. 71 2. Bekämpfung des schädlichen Steuer Wettbewerbs. 73 3. Verhinderung von Steuervermeidung. 78 II. Erfolgreiche Sekundärrechtsetzung gestützt auf Art. 115 AEUV. 83 1. Fusionsrichtlinie. 84 2. Mutter-Tochter-Richtlinie. 85 3. Zinsen- und Lizenzgebührenrichtlinie. 88 4. Zinsrichtlinie (aufgehoben). 89 5. Anti-BEPS-Richtlinie. 90 a) Kompetenzgrundlage. 92 b) Wegzugsbesteuerung. 94 6. Amtshilferichtlinie. 98 7. Beitreibungsrichtlinie. 100 III. Exkurs: GKKB. 101 C. Rechtsangleichung durch Tertiärrechtsetzung . 104 I. Delegierte Rechtsakte. 104 1. Begriff. 104 2. Ergänzung oder Änderung. 105 3. Nicht wesentliche Bestimmungen. 106 4. Inhalt, Ziel, Geltungsbereich und Dauer. 106 5. Delegierte Rechtsakte im Bereich der direkten Steuern . 108 II. Durchführungsrechtsakte. 110 1. Begriff. 110 2. Durchführungsbefugnisse der EU. 111 3. „Durchführung“ . 111 4. Kontrolle. 112 5. Durchführungsrechtsakte im Bereich der direkten Steuern . . 112 D. Rechtsangleichung durch Soft Law. 114 I. Begriff. 114 II. Funktionale Einteilung von Soft Law . 117 1. Vorbereitende und informative Funktion. 117 2. Auslegungs-und Entscheidungsfunktion. 117 3. Steuerungsfunktion. 118 III. Notwendigkeit einer Kompetenzgrundlage. 118 XII Inhaltsverzeichnis IV. Verbindlichkeit. 120 1. Administrative Bezugspunkte. 121 2. Judikative Bezugspunkte. 121 V. Soft Law im Bereich der direkten Steuern. 123 1. Maßnahmen mit vorbereitender und informativer Funktion 124 aa) Beispiele. 124 bb) Beurteilung. 127 2. Maßnahmen mit Auslegungs- und Entscheidungsfunktion . . 127 a) Auslegungsmaßnahmen. 127 aa) Mitteilungen zur steuerlichen Behandlung der Altersversorgung (2001) und zur Besteuerung von Dividenden natürlicher Personen (2003). 127 bb) Mitteilung zur Wegzugsbesteuerung (2006). 131 cc) Mitteilung zur steuerlichen Behandlung von Verlusten bei grenzüberschreitenden Sachverhalten (2006) . 132 dd) Mitteilung zur Anwendung von Maßnahmen zur Missbrauchsbekämpfung (2007) . 133 ee) Beurteilung. 133 b) Entscheidungsmaßnahmen. 134 3. Maßnahmen mit Steuerungsfunktion. 135 a) Empfehlungen. 135 aa) Empfehlung betreffend die Besteuerung von Nichtansässigen. 135 bb) Empfehlungen zur Besteuerung von kleinen und mittleren Unternehmen. 136 cc) Weitere Empfehlungen. 138 b) Verhaltenskodex für die Unternehmensbesteuerung . 138 £. Zwischenfazit. 141 Kapitel 5: Negative Rechtsangleichung im Bereich der direkten Steuern. 145 A. Begriff. 145 B. Rechtsprechung des EuGH zu den Grundfreiheiten. 146 I. Grundzüge der Grundfreiheiten-Rechtsprechung des EuGH . . 148 1. Von Diskriminierungs- zu Beschränkungsverboten. 148 2. Unmittelbare Anwendbarkeit. 149 3. Grenzüberschreitender Bezug. 149 4. Dreistufige Prüfung. 150 II. Rechtsprechung des EuGH im Bereich der direkten Steuern . . 151 1. Einleitung. 151 2. Zwei Wege zum EuGH. 152 Inhaltsverzeichnis XIII 3. Wirkung der Entscheidungen des EuGH. 153 4. Betroffene Grundfreiheiten . 154 5. Weitere primärrechtliche „Anknüpfungspunkte“. 155 a) Allgemeines Diskriminierungsverbot (Art. 18 AEUV) und allgemeines Freizügigkeitsrecht (Art. 21 Abs. 1 AEUV) . . 155 b) Allgemeine Rechtsgrundsätze. 157 c) Grundrechtecharta . 157 III. Bedeutung der Rechtfertigungsgründe in der Rechtsprechung des EuGH zu den direkten Steuern. 159 1. Einleitung. 159 2. Wahrung der Aufteilung der Besteuerungsbefugnis zwischen den Mitgliedstaaten. 161 a) Erfolglose Berufung auf den Rechtfertigungsgrund . 163 aa) Keine Rechtfertigung bei Verzicht auf Besteuerung inländischer Sachverhalte. 163 bb) Keine Rechtfertigung bei der Besteuerung ausländischer Einkünfte. 164 cc) Wegzugsbesteuerung - keine sofortige Einziehung der Steuer. 166 dd) Kein Entzug aus der Verantwortung, die einem Steuerpflichtigen zustehenden personellen und familienbezogenen Abzüge zu gewähren . 167 ee) Keine Rechtfertigung bei Verlustberücksichtigung einer im gleichen Mitgliedstaat ansässigen, zum selben Konzern gehörenden Betriebsstätte . 169 ff) Keine Rechtfertigung beim Widerruf einer bereits gewährten Steuervergünstigung zum Zeitpunkt der Sitzverlegung. 170 b) Anerkennung der Rechtfertigung. 171 aa) Keine freie Wahlmöglichkeit. 171 bb) Kein Verzicht des Sitzstaats auf sein Recht zur Besteuerung eines Einkommens, das durch eine in seinem Hoheitsgebiet ausgeübte wirtschaftliche Tätigkeit erzielt wurde. 175 cc) Wegzugsbesteuerung - Zeitpunkt der Festsetzung der Steuerschuld. 177 dd) Kein Verzicht des Sitzstaats auf sein Recht zur Besteuerung eines in seinem Hoheitsgebiet entstandenen Wertzuwachses bei Umwandlung . 180 c) Beurteilung. 181 IV. Zur Rolle der Kommission. 182 C. Beihilfeverbot und Besteuerung. 184 XIV Inhaltsverzeichnis Լ Allgemeine Rechtsgrundlagen des Beihilfeverbots. 185 1. Primärrechtliche Grundlagen. 185 2. Sekundär-und Tertiärrecht. 188 3. Soft Law. 189 II. Relevanz des Beihilfeverbots im Bereich der direkten Steuern . 191 1. Anwendbarkeit der Beihilfevorschriften auf Steuervergünstigungen. 191 2. Zum Kriterium der Selektivität. 192 3. Das Beispiel der Tax Rulings. 195 IIL Zur Rolle der EU-Kommission. 197 1. Rechtsangleichung durch Soft Law. 200 2. Rechtsangleichung durch Prüfverfahren. 202 IV. Zur Rolle des EuGH. 202 D. Zwischenfazit.‘. 204 Kapitel 6: Handlungsformen der Rechtsangleichung im Bereich der direkten Steuern. 207 A. Kritische Gedanken zur Systematisierung. 207 I. Grenzen der Einteilung in positive und negative Rechtsangleichung. 207 II. Alternative: Legislative, judizielle und exekutive Rechtsangleichung. 208 1. Zum Begriffsverständnis. 208 a) Legislative Rechtsangleichung. 208 b) Judizielle Rechtsangleichung. 209 c) Exekutive Rechtsangleichung. 209 2. Vorteile. 209 3. Nachteile. 210 B. Handlungsformen. 210 Kapitel 7: Abschließendes Fazit. 213 Literaturverzeichnis. 217 Sachregister. 249 Anhänge. 237 Anhang I: EuGH-Urteile zu den direkten Steuern. 237 Anhang II: Bezugspunkte in der Rechtsprechung des EuGH zu den direkten Steuern. 239
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